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本報記者安國章
凡是到過國外、特別是到發(fā)達國家訪問過的人都會發(fā)現(xiàn)，那里基本沒有面向農業(yè)的獨立稅種，農民和其他社會成員一樣是納稅人，是按其經濟活動的屬性分別在相應的稅種下繳納稅賦，收入超過規(guī)定起征點的農民繳納個人所得稅，以企業(yè)形式從事活動的農業(yè)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，擁有土地所有權的農民繳納地產稅，繼承遺產的農民繳納遺產稅，生產活動繳 納增值稅。
在西歐許多國家，農產品稅和工業(yè)等產業(yè)一樣納入增值稅的稅種征收。根據(jù)官方公布的數(shù)字，法國、英國、德國、荷蘭、盧森堡、比利時、意大利、西班牙、希臘、葡萄牙、丹麥、瑞典、愛爾蘭、挪威等國增值稅的基本稅率分別為18.6%、17.596%、15%、17.5%、15%、19.5%、19%、16%、18%、17%、25%、25%、21%和23%。
盡管國家規(guī)定農產品按增值稅進行收稅，但在實際操作中，上述國家?guī)缀鯚o一例外地都對農業(yè)采取了優(yōu)惠政策，其基本做法有四種：一是免稅，當農民在為嚴格意義上的農業(yè)生產進行交易時一般沒有納稅責任。但由于在免稅的情況下，農民會失去把稅收轉嫁給消費者從而抬高農產品價格的機會。因此，政府規(guī)定，農業(yè)在享受免稅的同時，允許農業(yè)經營者在銷售農產品時向購買者索取農產品價格一定比例的稅收補償。在法國，農民的這種稅收補償由政府負擔。二是施行特別稅率。即對農業(yè)征收增值稅時采用特別的優(yōu)惠稅率，特別稅率明顯低于基本稅率，如德國、挪威、盧森堡等國對農業(yè)施行特別稅率。三是按比例稅率納稅。比例稅率要低于增值稅的基本稅率。四是給農民一定的財政補貼。如丹麥，農民銷售1公斤牛奶，政府就按相當于母乳代用品的數(shù)量每公斤補貼8.3元丹麥克朗。
由于采取了上述優(yōu)惠政策，農民真正負擔的稅率大大低于增值稅的基本稅率，法國、德國、比利時、盧森堡、荷蘭和意大利的實際農業(yè)稅率分別為7%、6.5%、6%、5%、4%和2%。另外，在對農業(yè)實施稅收優(yōu)惠措施時，充分尊重農民的自主權和選擇權，優(yōu)惠措施并不強迫農民去執(zhí)行，農業(yè)納稅人有權選擇有利于自己的征收方式。
亞洲經濟大國日本的農業(yè)稅，是以土地稅的形式表現(xiàn)的，是按土地的法定價格征收貨幣稅，土地稅只向土地所有者征收，租地農民不交土地稅，只交地租。據(jù)報道，稅率曾為地價的3%，但隨著日本經濟發(fā)展水平的提高，稅率隨之大幅度降低。
在經濟發(fā)達的美國，農業(yè)賦稅也是被納入和其它產業(yè)一樣的統(tǒng)一的稅種制度下征收，但對農業(yè)的優(yōu)惠美國表現(xiàn)得更為突出。
國家規(guī)定，產品未全部售出，生產過程發(fā)生的成本支出不能由已售出的產品全部承擔，未售出的產品也要分攤成本。為了減輕農民負擔，在個人所得稅方面，政府允許農民采用“現(xiàn)金記賬法”。即只要求農民在收到農產品的銷售貨款后才向稅務部門報告，而所發(fā)生的生產費用支出可在當年的收入中全部扣除。這使農民可以通過從當年收入中減去提前購買下一年度使用的種子、化肥、農藥及其它投入品的辦法減少了應納稅的收入基數(shù)，從而減少了納稅額。
另外，國家還允許農民使用“資本開支扣除法”。“資本開支”是用于購買機器設備等固定資產的支出。通常這種開支不能在支付的當年全部從應納稅收入中扣除，而是要在使用的年限內以折舊的形式扣除。為了減輕農民的稅賦負擔，政府允許農業(yè)的“資本開支”可以從付款當年的經營收入中全部扣除。也就是說，在農業(yè)的“資本開支”中，收入與支出可以是不同期的，當期的資本項目支出可以完全從當期的經營收入中扣除。還有，政府對農民施行“資本收益的稅額減免”，即給予農民出售固定資產所獲得的收入作為長期資本收益，享受60%的稅額減免。
在遺產稅方面，減輕農民的稅收負擔有兩種做法。一是“按農業(yè)用途的收益計算農地價值”。美國的法律規(guī)定，遺產稅是按死者遺產的資產凈值征收的。由于按市場價格計算的農地價值要高于按農業(yè)用途計算的農地價值，因此，按市場價格計算農地價值就會使農地繼承者多繳稅。而政府允許農地價值按實際的農業(yè)用途估算，一般可使農地的價值降低30%至70%，從而減輕了農業(yè)繼承者的稅收負擔。二是“延緩遺產稅的支付期限”。按規(guī)定，遺產稅應在財產擁有人死亡后9個月內繳納完畢。農民的遺產稅可以在財產擁有者死亡5年后開始繳納，并允許在2至10年內分期繳納。只是在這個時期內，未繳納的遺產稅按4%年利率支付利息，而這一利率又大大低于市場利率。
在許多發(fā)展中國家，對農業(yè)也都實行稅收優(yōu)惠政策，阿根廷對未加工的農產品免征增值稅，土耳其、菲律賓等國對農業(yè)還執(zhí)行零增值稅率。
由于民以食為天，世界各國的稅收制度盡管不同，但對農業(yè)都采取了特別的優(yōu)惠政策，以鼓勵農業(yè)的發(fā)展和提高農民的生活水平。
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