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財政部：增值稅替代營業稅是下一步稅改重點
席斯
日前，財政部官員表示，2009年1月1日增值稅轉型實施后，以增值稅替代營業稅，將成為增值稅改革下一步的重點。這項改革一旦開展，將消除營業稅重復征收的問題。但這一改革的復雜程度將遠大于第一步。
事實上，1月1日實施的增值稅轉型，主要針對第二產業的機器設備實施稅前抵扣。這一改革預計可為企業減輕稅負1200億元。而增值稅改革的第二步，就是要把目前征收營業稅的行業全部納入增值稅征收范圍。
據悉，財政部已經把這一改革列入2009年的工作重點，正在著手進行研究和測算。
轉型第二步
“此次增值稅轉型并不徹底，它只允許扣除固定資產中所購進的機器設備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。”中國人民大學教授安體富介紹說。
2007年，全社會固定資產總投資額中機器設備只占23%。3/4的建筑物等固定資產征收的是營業稅。
近日，財政部稅政司副司長鄭建新透露，增值稅轉型改革完成后，下一步增值稅改革的主要任務是擴大增值稅征收范圍，將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，消除重復征稅。這是官方首次明確要推進這項改革。
“增值稅替代營業稅的意義，比增值稅轉型的意義還要大。”安體富說。
事實上，早在1997年財政部財科所就增值稅怎么轉型，怎么替代營業稅做過相關課題研究。但增值稅替代營業稅，在一些場合一直是個不便被提及的話題，因為營業稅是地方稅最大的稅種，這項改革涉及機制問題，機構問題、財政體制改革問題。
增值稅轉型自2003年10月提出歷時5年方得以實施，而增值稅替代營業稅推行復雜程度將遠大于第一步。
中國目前實行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產銷售商品的時候征收，不涉及勞務服務，對服務業是征收營業稅。例如，屬于第三產業的交通運輸企業，在購進貨物時就不能進行稅前抵扣，同時對全額收入征收5%的營業稅。這對服務企業來說形成了重復征稅。
建造房屋、銷售不動產，也都在營業稅征收范圍。所以，企業建造廠房繳納的稅款也不能進行稅前抵扣。
安體富曾經做過測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進項稅，所以增值稅的實際稅負大概4%，而營業稅的稅負5%，稅負比增值稅還要高。他認為，這樣的稅制不利于促進服務業的發展，而中國眼下正在努力促進第三產業的繁榮發展。
中國社科院財貿所財政研究室副主任楊志勇認為，理想的增值稅征收范圍，應該包括所有創造和實現增值額的領域。從橫向上看，增值稅制應覆蓋農林牧業、采礦業、制造業、建筑業、能源交通運輸業、商業和勞務等各行各業；從縱向上看，應涵蓋原材料、制造、批發和零售等全部環節。只有這樣，才能保證稅負公平，并且易于核查。
方案探究
目前，國際上很多國家已經實現了從農業到服務業全部征收增值稅，替代了過去的營業稅，形成了完整的增值稅抵扣鏈條，降低了企業的負擔。
“如果征收營業稅的行業全部被納入增值稅征收范圍，那這項改革不亞于1994年分稅制改革，需要對整個財稅體制都進行調整。”財政部財科所副所長劉尚希說。他提出，改革首先得確定思路，分幾步走，一次全部替代非常難。
楊志勇建議，根據征管條件，可考慮先將交通運輸業和建筑業納入增值稅的征收范圍，未來再逐步推廣。
這項改革涉及到的最為敏感的問題，是中央地方如何分稅。增值稅是中國第一大稅種，其收入占到全國稅收收入的32%，目前屬國稅，中央每年返還25%給地方；營業稅則是地方稅，并且是地方稅中最大的一個稅種。如果營業稅被增值稅替代，直接的后果是地方將失去第一大稅種。
除了收入分配，機構改制也是一大困難。“咱們有國稅和地稅，營業稅是地方稅中最大的一個，地稅部門如果沒有了營業稅其職能將受到質疑”，安體富說，原來的大部制設想當中，有一種是國稅和地稅合并。
安體富認為如果不能一次替代，可以分步實施，他也贊成先把跟固定資產關系密切的交通運輸、建筑安裝等行業改成增值稅。
另外，從平衡的角度，他提出，還有一種實施方案，即營業稅改成增值稅后，這部分服務業的增值稅繼續由地稅部門征收，并作為地稅收入入庫。即所有的稅制都變成增值稅，但稅收收入的歸宿不變，還是給地方。這可以提高地方對推進這項改革的積極性。不過他強調，最理想的就是一步改成增值稅，體制、機制、機構一步調整到位。
針對增值稅替代營業稅后，服務業的增值稅稅率確定為多少，是與生產企業相區別還是統一為一個稅率，楊志勇認為，應該實行統一稅率，因為增值稅是中性稅，不鼓勵多檔稅率，“有可能權衡生產和服務各行業后，統一制訂一個新的稅率。”
楊志勇介紹說，國際上很多國家已經進行了增值稅替代營業稅的改革，其中新西蘭的模式值得中國借鑒。
新西蘭在上世紀80年代就以增值稅代替了稅率檔次繁多的營業稅。在新西蘭增值稅被稱作貨物與勞務稅。新的增值稅稅率實行單一稅率。
由于增值稅的稅負可以轉嫁，其最終負稅人仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進增值稅，擴大增值稅征收范圍需要相應降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負不致過重。
當時，新西蘭同時調低了個人所得稅最高邊際稅率，從原來的66%降到30%，實行寬稅基，此外還降低了公司稅率。
安體富建議，中國的稅制改革應該首先通盤考慮整個宏觀稅負水平、稅收結構、整個財政收入因素，在這個大背景下，對某一稅種進行調整。
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來源：經濟觀察網
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