一、當前企業內部審計工作現狀

　　筆者近年對一些企業的內部審計狀況進行了調查分析。目前，一般企業中的內部審計，從內容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開工作。但內部審計從目前的普遍成效來說還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業內部控制制度的目標要求。

　　首先，工作浮于表面。滿足于完成了多少個審計項目、發現了多少個問題、開展了多少種審計類型、提了多少審計建議等“走過場”的數字游戲，未落實于查處解決問題的實際意見和措施及跟蹤考核。不恰當地說就象“爛尾樓”工程。

　　其次，審計處于低級階段且專業知識不足。目前內部審計的職能應是查錯防弊型與管理服務型緊密結合。但現狀是由于基礎管理的缺陷，一般企業的內部審計人員還要每月度將大量精力用于復核糾正會計科目及經營管理數據的正確性上，然后才能將部分精力投入到數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督，加上目前內審人員普遍是現代企業管理知識匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此更難對企業經營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域的淺表層次，對企業經營管理中的資本運作、投資、成本管理、產品定價方案評審與選擇等重要領域，一般都無能力和條件開展審計工作。

　　再次，審計人員事業性不強。現在的企業中員工為薪酬而工作是普遍現象，人際關系在個人價值中具有十分重要的取向，再加上一些企業對績效考評的不明確預期，因而內部審計人員滿足于審計工作“過得去”，即使鉆研審計理論與技術方法也主要是為了提高職稱資格，真正事業性強、勇于追求實際審計成效的審計人員實在是“鳳毛麟角”。

　　第四，領導授權不明確、充分。一個企業內控制度的執行力與企業文化的建設有很大關系，但客觀上受利益驅動的影響更大，而企業決策層基本上沒有授予內審對查證違紀違規問題的直接考核處分權，對被審計者缺乏直接的利益約束力，不能對違紀違規行為形成強有力的威懾，依靠揭示、審計建議等審計職權很難實現審計糾錯的期望目標，對審計人員提出的問題與改進意見有相當部分被審計者是“虛心接受，屢教不改”。

　　第五，審計人員的考核激勵不科學。審計固有的監督性與批判性很少帶來他人善意的理解，相反，經常會遭受冷遇、對抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計人員思想趨向消沉，工作缺乏責任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴重影響審計行為的有效性。而絕大部分企業對內審人員工作的考核評價標準忽視了這種特定現象，多采用懲罰激勵而少采用獎勵激勵，往往使得內審人員辛辛苦苦工作，換來“里外不是人”的感覺。

　　二、強化企業內部審計的對策與措施

　　1、內部審計機構要合理定位。在科學的現代企業管理及及法人治理內部控制組織框架中，內審機構應是一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，并具備股東大會或其常設機構董事會明確授予適度的審計事項直接處置權，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改、處置意見和建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

　　2、建立和完善企業內部審計人員的考核選拔制度。對企業內部審計人員要實行公開競聘、多級考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機制全方位地開發事業性強、業務素質高、能主動盡職的優秀審計人才資源，從而培養造就一批符合現代審計發展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計人才的使用效果，同時也從一定程度上滿足了審計人員的成就感和自我實現的需要。

　　3、以激勵機制為手段充分調動審計人員的工作能動性。激勵有精神激勵、物質激勵、考評激勵、業績激勵、獎懲激勵等多種方式。在制定了科學化的考核標準基礎上，要嚴格執行考核制度，使審計人員的業績公正地計量出來，從而實施有效的激勵。一般應多采用獎勵激勵而少采用懲罰激勵，因為獎勵激勵的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計管理中正確認識這一特點并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎懲方案，更好地利用審計人力資源，使審計員處在最佳的行為狀態，并以自覺性、積極性、能動性和創造性來提高工作質量和效益，促使其有效實現審計目標。

　　4、要十分明確企業內部審計工作的目標與發展趨向。（1）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。（2）規范企業會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上是責無旁貸。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。（3）根據企業的發展目標，在切實提高傳統的財務審計質量并改進完善企業各項會計管理基礎工作的前提下，將審計工作的重心轉移到內控制度與經濟效益審計范疇，為宏觀管理服務。促進內部審計的職能由單一的監督職能向監督、管理與服務多種職能轉變，以適應現代企業發展的要求。內部審計的根本目的是改善經營管理-提高經濟效益。因此，內部審計的重心必須趨向內控制度和經濟效益上，真實正確地對企業的經營管理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。將日常的財務收支審計與單位負責人經濟責任審計、預警審計等方式相結合，提高經營管理人員的誠信意識。另外，在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是審計所要解決企業管理的重點問題之一。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

　　5、建立健全各項審計業務管理制度，實施審計質量考核。重點應推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，應建立有效約束、嚴格把關的質量控制機制，按照過錯原則追究審計質量問題的有關人員責任及領導連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并與獎金、榮譽掛鉤。主管審計的領導主要對評價、定性、處理意見是否恰當審簽，從而各司其職。

　　6、全面提高審計人員素質。要結合企業先進文化建設，舍得花錢智力投資，適時采用“請進來、走出去”的方式，加強對審計人員的思想與業務素質教育培養。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業道德水準，建立嚴謹踏實的工作作風；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應注意后備補充，吸收新鮮血液，優化審計人員結構，建設一支精干高效，戰斗力強的審計隊伍。(作者：江蘇省溧陽市審計局 王金華)

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