熊劍鋒

　　相比較于起征點的提高，部分專家和學者認為，應該盡快推進進行個人所得稅稅制改革。

　　北京大學法學院財稅法研究中心主任劉劍文在全國人大常委會委托的一份研究報告中建議，下一屆人大應當將個人所得稅稅制改革作為立法重點，改革目前的分類稅制，建立起分類與綜合相結合的稅制。

　　改革納稅主體

　　中國個人所得稅從1994年的47億元增長到了2006年的超過2452億元的規模，是12年間增長最快的稅種。

　　目前中國個人所得稅不同于世界大多數國家普遍實行的綜合稅制，而是采用了分類稅制，除對工資薪金所得規定了費用扣除標準外，還對勞務報酬、財產租賃、特許權使用費等一些所得項目分別規定了費用扣除標準。

　　劉劍文表示，中國在上個世紀80年代初建立起來的分類稅制是符合當時中國的國情，但是隨著中國經濟增長，人均收入大幅度增長，征管水平也越來越高，分類所得稅制無法滿足調節收入的功能。

　　劉劍文表示：“分類稅制不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上的生存權保障的要求，即對基本生活資料不課稅原則。”所謂量能課稅的原則，即稅收負擔應與納稅人的承受能力相適應。

　　國稅總局所得稅司一位官員今年早些時候在北京大學的一次內部討論會上曾經表示，現行個人所得稅制度已暴露出一些亟待解決的問題：一是按所得項目分項、按次征稅，與綜合各項所得按年征稅相比，調節個人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則；二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。

　　“簡單地說，中國的個稅稅制對不同的收入項目分類，沒有考慮個人的家庭贍養等具體情況。”安永會計師事務所的一位注冊會計師對《第一財經日報》表示，“而大部分國家的綜合稅制按照個人全年總收入進行征稅，并且考慮家庭人口、贍養、撫養、就業等個人情況進行扣除。”

　　在昨天的分組審議中，全國人大代表吳明樓就表示，草案沒有把家庭總收入考慮進來不太公平。“如一個家庭一個人拿工資4000元：養活三口人，與一個家庭三口人全都掙4000元錢，交一樣的稅不公平，或者是一家人中只有一個人有工作，其他的人都沒有工作，那怎么辦？草案應該考慮到這一點。”

　　對此，劉劍文也認為，個人所得稅稅制改革要解決的第一個問題就是確定納稅主體，應當采取以家庭為納稅主體，或者采取納稅人自愿選擇以個人還是以家庭為主體的方法。

　　擴大稅率間隔幅度

　　其次，個稅稅制改革的目標是建立分類與綜合相結合的稅制模式，那么應當確定哪些收入是作為綜合類的收入，哪些收入是分類收入。

　　上述國稅總局的官員曾經表示：“改革的方向是將家庭生活中收入比較穩定的項目作為綜合的項目，生計贍養費用將作為扣除額的考慮因素。”

　　除了綜合分類方面的考慮外，劉劍文還建議改革目前的稅率級距體系。“目前我們的稅率是比較復雜的”，以工資薪金所得為例，目前實行的是最高邊際稅率為45%的九級累進稅率，而勞動報酬所得是三級超額累進稅率，生產經營所得是五級累進稅率。

　　“目前我們的稅率層次比較陡峭，不同的稅率之間的間隔幅度比較小。”上述官員透露，改革的方向是降低最高邊際稅率，擴大不同稅率之間的間隔幅度，減少級數拉開級距，由九級減少到五級或者六級，“使得層次更平緩，這樣高收入者多交稅，低收入者少交稅，更有利于實現社會公平。”

　　向綜合與分類相結合的混合模式改革，必須要建立起個人稅收信息系統和個人所得申報制度。劉劍文表示：“可以參考西方國家的制度，建立起個人經濟身份證制度，并將稅務號碼與社保號碼掛鉤，提高納稅人申報的積極性。”