【編者的話】

　　2007年，股市接連創出新高，人們還在計算著自己今年能從股市捧回多少錢的時候，我國第二次高收入人群個稅申報工作將于明年1月1日啟動。國家稅務總局11月公布最新修訂的《年所得12萬元以上個人自行納稅申報表》，引起了廣泛關注。

　　本期的德勤視點主題即為對個稅申報表修訂內容的解讀。德勤稅務專家為我們分析了新的申報表中的關鍵點，并指出了企業相關部門應當承擔的責任。

　　這一修訂舉措反映了國稅總局對個人所得稅監管力度進一步加強的趨勢。這也意味著企業的人力資源及財務主管須主動配合提供相應員工受雇單位相關稅務信息

　　徐文惠/文

　　國家稅務總局于2006年發布了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知，要求年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應按規定于納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理年度納稅申報。符合條件的納稅人需填寫《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》，并同時報送個人有效身份證件復印件及主管稅務機關要求的其他有關資料。

　　在對2006年度年所得12萬元以上納稅人申報進行總結后，為進一步做好2007年度的個人所得稅申報，國家稅務總局于2007年11月2日頒布了國稅函(2007)1087號文，對年所得12 萬元以上個人自行納稅申報表進行了修訂。這一修訂旨在提高個人所得稅年度申報質量和數據的可采用度。

　　相比于2006年度的申報表，2007年度的申報表有如下主要修訂：

　　首先，修訂后的申報表對雇主的信息有了更多的要求。除原先所要求填寫的任職、受雇單位的名稱外，個人還需填寫任職、受雇單位的稅務代碼及所屬行業。

　　任職、受雇單位的稅務代碼是指受理申報的任職、受雇單位在稅務機關辦理稅務登記或者扣繳登記的編碼。任職、受雇單位的所屬行業應按照國名經濟行業分類標準填寫，一般填至大類。

　　對于這兩項信息，一般雇員平常無從得知，需要雇主在雇員填寫申報表時告知。雖然按照相關稅法規定，對于年所得滿12萬元需進行個人所得稅年度申報是納稅人個人的義務,新修訂的申報表要求納稅人進一步填寫雇主的信息，從某種程度上體現國稅總局還是希望從雇主這一源頭來控制及管理年所得滿12萬元個人所得稅的年度申報。

　　其次，對于在中國境內無住所的納稅人(即通常意義上理解的外籍個人)，去年的申報表要求填寫“抵華日期”，修訂后改為“在華天數”。

　　外籍個人在填寫這一內容時存在一定的困惑，不知該填寫自己的第一次抵華日期、2006年的第一次抵華日期，還是自己的在華任職日期。修訂后的申報表取消了這一內容，取而代之的是要求個人填寫“在華天數”，即在稅款所屬期內在華實際停留的總天數。因此，外籍個人必須仔細保存自己的旅行記錄以便稅務機關進行核查。

　　第三，去年的申報表僅要求填寫“年所得額”，修訂后的申報表增加了“應納稅所得額”一欄，要求填寫按照個人所得稅有關規定計算的應當繳納個人所得稅的所得額。

　　年所得額和應納稅所得額是兩個不同的概念。拿個人的工資薪金所得為例，年所得額中可能包括一些免稅收入，如外籍員工實報實銷的房租、子女教育費等。而我們在每月的工資薪金納稅申報中僅申報應稅收入，不包括免稅收入。因此，年所得額與稅務機關所留存的申報數據不能匹配，不便于稅務機關進行數據的核查和分析。這一修訂能使年度報表數據的可采用度得到進一步提高。

　　第四，新修訂的申報表還增加了“減免稅額”一欄。

　　要求填寫按個人所得稅法允許減征或免征的個人所得稅稅額。

　　第五，新申報表中比較重要的修訂是，要求納稅人在揭示自己的財產轉讓所得時分別揭示“股票轉讓所得”和“個人房屋轉讓所得”。

　　股票轉讓所得和個人房屋轉讓所得是目前納稅人最為普遍的兩項個人財產轉讓所得，且目前對上述兩項的稅務處理方式并不一致。股票轉讓所得按照目前稅法規定是暫時免稅的，而房屋轉讓所得需符合一定條件才能免稅。對這兩項所得的分別揭示能更符合當前納稅人的實際情況，同時也能使申報表的數據更具有可使用性。

　　第六，新修訂申報表也將“應補稅額”和“應退稅額”分兩欄列示，并未如去年的舊表合并列示，也能更清晰地反映納稅人的總體納稅情況及應補、退稅情況。

　　綜上所述，修訂后的申報表更能符合納稅人的實際情況，同時也能大大提高納稅申報的質量和納稅申報數據的可采用度。同時，這一修訂舉措也反映了國稅總局對個人所得稅監管力度進一步加強的趨勢。這也意味著企業的人力資源及財務主管須主動配合提供相應員工受雇單位相關稅務信息。