基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（簡稱“同級審”），是改進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)依法理財(cái)?shù)闹匾�措施，也是一�?xiàng)必須堅(jiān)持的重要法律制度。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深入等審計(jì)客觀環(huán)境的變化，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展同級審工作中，也出現(xiàn)了一些亟待解決的困難和問題。總結(jié)問題并分析其原因，目的是為了提高基層同級審工作的質(zhì)量。一、同級審中存在的問題1、財(cái)政同級審計(jì)內(nèi)容不完整。審計(jì)內(nèi)容包括本級財(cái)政收入和支出兩個(gè)方面，但在審計(jì)實(shí)際操作過程中地方財(cái)政收入中增值稅屬國稅部門征收，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能對本級國稅部門進(jìn)行審計(jì)，國稅征管及入庫、退庫等情況無法核實(shí)。即使中央審計(jì)機(jī)關(guān)對基層國稅部門實(shí)施了審計(jì)，也因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果不溝通，造成基層同級審計(jì)的內(nèi)容不完整，影響了對整個(gè)預(yù)算執(zhí)行情況的綜合評價(jià)。2、基層同級審缺少創(chuàng)新意識，審計(jì)層次不高。目前，本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計(jì)上，涉及效益審計(jì)的內(nèi)容不多。審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見和建議，對加強(qiáng)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用不大，審計(jì)的角度和層次有待提高。3、對同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的認(rèn)識趨于淡化。近年來，上級審計(jì)機(jī)關(guān)對基層同級審指導(dǎo)較少，基層審計(jì)人員感覺到年年審，年年老一套，思想上產(chǎn)生了一種疲憊感。被審計(jì)單位也認(rèn)為年年是老面孔，審計(jì)反映的問題糾正落實(shí)與否，對自己沒有很大的影響，帶來了一種麻痹情緒。這些現(xiàn)象，在一定程度上都影響了財(cái)政審計(jì)工作的質(zhì)量。4、同級審處理難度較大。按照《預(yù)算法》的規(guī)定，各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級財(cái)政部門實(shí)施。審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的問題，其實(shí)質(zhì)是政府在財(cái)政管理方面的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)在對問題的處理上有一定的難度，只能依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)，提出糾正性建議，即便如此，財(cái)政部門也很難以對問題進(jìn)行糾正落實(shí)。二、對形成上述問題的原因分析綜觀基層同級審工作存在的困難和問題，既有政策、法規(guī)、制度方面的原因，也有實(shí)際工作中上下級審計(jì)機(jī)關(guān)缺少協(xié)調(diào)配合的影響，更有基層審計(jì)部門自身工作能力較低、工作方法落后等因素。第一，審計(jì)工作缺乏相對“獨(dú)立性” 。按照《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，各級審計(jì)機(jī)關(guān)作為本級政府的一個(gè)職能部門，對本級政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。因此對有關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理和上報(bào)不得不考慮政府的意見，在某種程度上來講取決于地方領(lǐng)導(dǎo)的開明程度。財(cái)政審計(jì)完全脫離本級政府是不現(xiàn)實(shí)的，審計(jì)客觀反映難度較大，對查出的問題不能完全依法作出處理，致使許多問題屢查屢犯，特別是地方政府本身在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題得不到有效的整改和糾正，發(fā)揮不出應(yīng)有的審計(jì)效果。久而久之，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)只能是摸清家底，很難體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督職能。第二，上審下與同級審沒有達(dá)到有機(jī)結(jié)合，財(cái)政審計(jì)缺乏上下聯(lián)動機(jī)制。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是上審下與同級審兩項(xiàng)工作的脫節(jié)。兩者的審計(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是相通的，而目前兩項(xiàng)工作實(shí)際上是脫節(jié)的，同級審代替不了上審下，上審下也不能對同級審發(fā)揮指導(dǎo)作用，這種局面浪費(fèi)了審計(jì)資源，增加了各級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作壓力，更重要的是帶來了財(cái)政部門對同級審工作的消極麻痹心理。二是上對下的業(yè)務(wù)指導(dǎo)不夠。多年來上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排同級審工作時(shí)，已不再制訂統(tǒng)一的審計(jì)方案，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)主要靠基層審計(jì)人員根據(jù)自己的情況進(jìn)行把握，加之各地黨委政府和人大所要求的內(nèi)容不一致，預(yù)算審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)不統(tǒng)一，難以從宏觀上對財(cái)政資金運(yùn)行進(jìn)行深刻的評價(jià)和分析。三是上、下同級審工作沒有進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)�；鶎由蠄�(bào)數(shù)據(jù)不能達(dá)到統(tǒng)一和規(guī)范，發(fā)現(xiàn)的問題得不到很好地匯總，難以對上層財(cái)政政策制定者提供參考依據(jù)，審計(jì)成果得不到充分利用。第三，審計(jì)調(diào)查深度和廣度不夠。從近年基層同級審工作情況來看，基本上以預(yù)算執(zhí)行為主，換言之，主要以財(cái)政和稅務(wù)部門為主，受審計(jì)時(shí)間、人員等方面的限制，很少安排審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，即使進(jìn)行部分審計(jì)調(diào)查，也僅限于與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)的資金使用情況的初步調(diào)查，審計(jì)深度、力度及覆蓋面不夠。審計(jì)匯總上報(bào)也只是調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，而對財(cái)政政策或財(cái)政資金運(yùn)作機(jī)制缺陷等深層次方面的問題缺乏調(diào)查、歸納和分析。第四，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實(shí)缺少法制的保障。很多單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理、財(cái)政支出等方面的問題沒有得到很好的整改和糾正，有些問題年年審年年有，除了少數(shù)單位的主觀原因外，關(guān)鍵是沒有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作法制化，在操作上沒有規(guī)定的程序，隨意性較大，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮。目前地方人大、政府越來越關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改情況，由于沒有建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題跟蹤整改的法規(guī)制度，發(fā)現(xiàn)的問題又要由審計(jì)部門去督促整改落實(shí)，并向人大報(bào)告，使審計(jì)工作處于進(jìn)退兩難的境地。第五，審計(jì)人員缺乏知識更新和培訓(xùn)。公共財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展同級審提出了更高的要求，對財(cái)政審計(jì)人員知識水平和綜合素質(zhì)的要求越來越高，但是目前基層財(cái)政審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)歷低、專業(yè)知識貧乏、知識更新不夠。比如，在業(yè)務(wù)知識方面，2007年實(shí)施政府收支分類改革，由于沒有進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，只能在審計(jì)過程中進(jìn)行學(xué)習(xí)和摸索。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用和普及，審計(jì)面臨的是各行業(yè)不同的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，急需培養(yǎng)能掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的高級人才，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。三、做好同級審工作的建議為了更好地開展基層同級審，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面逐步予以強(qiáng)化。1、上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對基層財(cái)政審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。制定統(tǒng)一審計(jì)方案，確立審計(jì)重點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)大審計(jì)成果。在審計(jì)形式與方法上進(jìn)行不斷創(chuàng)新，上審下與同級審相結(jié)合、財(cái)政審計(jì)與縣（市）長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合、交叉審與異地審相結(jié)合等，在審計(jì)內(nèi)容上始終圍繞財(cái)政改革來進(jìn)行，使財(cái)政審計(jì)站在一定的高度，為宏觀決策服務(wù)。2、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重改善同級審的外部環(huán)境。同級審特別需要一個(gè)良好的外部環(huán)境，要及時(shí)向政府匯報(bào)，得到政府領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步支持。在開展同級審的事前、事中、事后，審計(jì)機(jī)關(guān)都必須將有關(guān)情況特別是同級審中發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)中遇到的困難和阻力，及時(shí)向地方政府匯報(bào)。應(yīng)努力爭取上級審計(jì)機(jī)關(guān)的支持。上級審計(jì)機(jī)關(guān)不但要在政策法規(guī)、人員培訓(xùn)等方面給縣級審計(jì)機(jī)關(guān)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，更重要的是要通過加大上審下的力度，抽查和考核縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。3、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)思路，重點(diǎn)開展效益審計(jì)。實(shí)行部門預(yù)算后，審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，由過去預(yù)算執(zhí)行、決算向預(yù)算編制、預(yù)算審核拓展，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑�、事中審�?jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向資金使用效益評價(jià)延伸�？h級審計(jì)機(jī)關(guān)每年在開展同級財(cái)政審計(jì)時(shí)，應(yīng)最少選擇一至二項(xiàng)對社會效益有影響的項(xiàng)目和人民群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。不僅要關(guān)心財(cái)政資金的真實(shí)合法，而要更多的關(guān)心財(cái)政資金的使用效果、效益怎么樣，把財(cái)政資金的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來，提高財(cái)政審計(jì)的層次和水平。4、審計(jì)問題的整改落實(shí)要制度化、程序化。隨著國家法制化建設(shè)的深入，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改必將逐步納入法制化軌道。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，要在人大的監(jiān)督和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)同級審計(jì)審后監(jiān)督的工作，建立跟蹤檢查制度，督促做好整改，做到頭年審計(jì)，次年檢查，對不落實(shí)審計(jì)決定的行為，要大膽曝光，加大審計(jì)執(zhí)法力度。5、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)效能�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有計(jì)劃組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)稅專業(yè)知識和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才；整合審計(jì)資源，精心組織實(shí)施，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)意識。以此來增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和執(zhí)行力，進(jìn)一步提高同級審工作的效能。（作者：山東省冠縣審計(jì)局 楊建昌）

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