審計程序是依法審計的基本保證。為保證審計工作順利進(jìn)行，審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則對審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)等每個環(huán)節(jié)均作出了非常詳細(xì)的規(guī)定，一個小小的審計項目，竟然要走15個程序（不包括審計計劃階段的五個程序，對該階段的程序本文不作涉及），有近40多種不同類型的審計文書。誠然，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦颍瑢τ谝?guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險，意義是極其深遠(yuǎn)的。但由于基層審計機關(guān)的審計項目與上級審計機關(guān)的審計項目在管理、資金規(guī)模、審計間隔、審計目標(biāo)、審計風(fēng)險等相差甚遠(yuǎn)，現(xiàn)行這套看似十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的審計程序，是否真正適用基層審計機關(guān)的工作要求，值得思考。一、對現(xiàn)行審計程序反思現(xiàn)行審計程序與基層審計并不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在：其一、浪費審計資源，增加不必要的審計成本。適用現(xiàn)行審計程序，對基層而言，不僅增加不必要的資金成本，而且更增加了人力資源成本。當(dāng)前與今后相當(dāng)一段時間基層審計機關(guān)所面臨的審計被審計單位規(guī)模不大，資金量不多，結(jié)構(gòu)也不復(fù)雜，而且一般每年必審計。因此其現(xiàn)場審計時間一般也不過三五天。但如果適用現(xiàn)行審計程序，可以毫不夸張地說，我們在整個審計過程中，用于制作不具實際意義的各項程序與文書所花費的時間，絕對會遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于現(xiàn)場審計時間。如嚴(yán)格按規(guī)定要求編制一份審計方案，至少要花上一整天的時間；如要進(jìn)行審前調(diào)查，也不會少于一天；搞一次審前培訓(xùn)，也得花上至少一天多的時間，每天寫審計日記，累計時間也需要一天左右，再加上把“審計進(jìn)點座談會”、“審計報告見面座談會”、“審計組定稿計論會”、“審計組對被審計單位不同意見的集體討論會”、“審計業(yè)務(wù)會”等等這些會議開完，并做好相應(yīng)記錄及履行相關(guān)的審批與審核手續(xù)，累計時間大概又要花上一個多星期。此外，還有一些并沒有硬性規(guī)定，但確并不可少的一些文書或表格，如：“審計決定執(zhí)行落實情況回復(fù)”、“審計處理處罰事項匯總表”，“審計方案審批表”、“審計事項三級復(fù)核與反饋表”等等。基層審計人員往往不是將精力放在審計項目的實質(zhì)性審查上，而是不得不花上大部分時間放在這些程序與文書上，在程序與文書的“樹林”之中穿梭。不僅增加不必要的相關(guān)資金成本，更多地增加了人力資源成本。違背了節(jié)約行政的要求。其二、制假嚴(yán)重。一切事物，當(dāng)主觀上不愿作為且難以作為，而客觀上作用又不大，但又被硬性要求必須作為時，那么很容易引發(fā)的一條路便是—作假。毫不諱言，基層審計工作中制假現(xiàn)象已經(jīng)十分嚴(yán)重。在大多數(shù)程序上走走過場，在文書上更是制假嚴(yán)重。目前，最能體現(xiàn)各審計機關(guān)工作成效高低的評比洗動就是審計機關(guān)優(yōu)秀項目評選，而優(yōu)秀審計項目的唯一標(biāo)志，就是一個得分很高的審計案卷。由于規(guī)定的程序與文書過于“完美”，“完美”與實用效果之間莫大的反差，使得基層審計人員平時干脆將必須執(zhí)行的程序、必須出具的文書束之高閣。只待年底評比之前一次性“加工”。審計方案在以前年度的基礎(chǔ)上，稍加修改即可，審前調(diào)查、審前培訓(xùn)作個假的書面材料也可，審計日記更是可在一個小時內(nèi)順利完成，當(dāng)然六七個會議也可由一人的筆下，在不到一天的時間內(nèi)“開完”。各項必需由相關(guān)人員簽字的工作也可由某一審計人員代勞了。殊不知，審計風(fēng)險也隨之降臨。其三、部分程序?qū)�基層審計而言，欠缺實際意義。現(xiàn)行審計程序均是為省級以上的大型審計項目而設(shè)立的，對基層審計而言，欠缺實際意義。當(dāng)前基層審計范圍廣，任務(wù)重，大多數(shù)項目規(guī)模小，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)簡單，所審計資金量不大，一般在50萬元以下，有相當(dāng)多的項目甚至在10萬元以下，且基本上處于年年審的狀態(tài)。如此，審前調(diào)查、編制審計方案、進(jìn)行審前培訓(xùn)、召開諸如進(jìn)點座談會、報告見面座談會、定稿討論會、審計業(yè)務(wù)會等等會議以及履行相關(guān)審批審核手續(xù)又能有多大實際意義？不僅如此，這此欠缺實效的程序與文書也讓審計人員感到一種沉重的心里負(fù)擔(dān)。經(jīng)過我局組織的民意測驗，100%一線審計人員反映繁縟的程序與文書讓人感到一種強烈的心里壓抑，時時沖撞著審計人員寬松而又專注的心態(tài)。不得不促使審計人員抱著應(yīng)付的態(tài)度，通過做假予以應(yīng)付。二、對簡易審計程序的探索今年初，我局在邵陽市審計局的大力支持下，根據(jù)基層審計的實際情況，從提升審計質(zhì)量，節(jié)約行政資源、降低執(zhí)法成本出發(fā)，對原有審計程序進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，刪除了與基層審計不相適應(yīng)的一些文書與程序，制定出與基層審計基本相適應(yīng)的簡易審計程序。近一年來的實踐證明了我們的探索是成功的。一是集思廣義，深入探索。在2006年未，借年度審計項目評比檢查之機，充分發(fā)動廣大審計人員進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，分析、探尋現(xiàn)行審計程序與基層審計相脫離的癥結(jié)，找出簡易程序的可行途徑。一線審計人員共提出相關(guān)建議26份。通過先后四次集中討論，逐步形成一致的觀點與意見。二是精心打造《關(guān)于實施簡易審計程序的暫行規(guī)定》。在充分聽取各業(yè)務(wù)部門的意見的基礎(chǔ)上，由局法制部門起草了《洞口縣審計局關(guān)于實施簡易審計程序的暫行規(guī)定》，下發(fā)各股室。再次征求意見。之后，根據(jù)建議，對暫行規(guī)定進(jìn)行修改。然后提交局審計項目質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核，修改；最后由全局干部職工大會審核能過。在分別報請市審計局、縣法制辦審查通過后，再下文執(zhí)行。同時，針對以前在審計項目分配上存在的問題，一并推出了審計項目申請制的新舉措。推動簡易審計程序的有效實施。該規(guī)定主要從以下四個方面對簡易審計程序進(jìn)行了明確：其一、明確了簡易審計程序的適用范圍與適用條件。規(guī)定的第二條對適用范圍作了如下規(guī)定，簡易程序只適用于除行業(yè)審計、專案審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計等重大審計項目外的一般性財務(wù)收支審計項目。第四條對適用條件進(jìn)行了明確，規(guī)定只能由審計業(yè)務(wù)會議才能決定是否適用簡易程序。其二、明確了簡易程序的具體規(guī)范。規(guī)定的第五至第八條對簡易程序進(jìn)行了具體規(guī)范，重點是根據(jù)基層審計小型財務(wù)收支審計項目的實際，對審前調(diào)查、審計培訓(xùn)、審計方案、審計通知書下達(dá)時間、審計組定稿討論會、審計征求意見的時間、審計業(yè)務(wù)會議等進(jìn)行了取舍與簡化。其三、明確了質(zhì)量要求。規(guī)定第三條規(guī)定：我局各審計組及審計人員實施審計項目，應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)定，本規(guī)定沒有明確的事項，應(yīng)當(dāng)遵守 《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》、《湖南省審計機關(guān)審計質(zhì)量控制實施細(xì)則（試行）》以及其他有關(guān)審計法規(guī)。其四、規(guī)定了簡易審計程序與一般審計程序之間轉(zhuǎn)換。規(guī)定明確了，在適用簡易審計程序時，如發(fā)現(xiàn)重大事項，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)一般審計程序。但適用一般程序的審計項目不得再適用簡易程序。同時為了確保簡易程序的順利實施，明確了由局法制部門每個季度對簡易程序?qū)嵤┣闆r進(jìn)行總結(jié)、評估。對出現(xiàn)的新問題、新情況進(jìn)行分析。并及時上報局審計項目質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)小組集體研究決定。一年來，我局共進(jìn)行了四較大規(guī)模的研討，及時修正在實施過程所發(fā)現(xiàn)的缺陷與不當(dāng)。三、結(jié)果比對截止至2007年11月9日我局有56個項目實行了簡易程序，占全部審計項目的72%。且審計檔案已全部整卷歸檔。實踐表明簡易審計程序在我局已逐步展現(xiàn)出其成效：1、降低審計成本，提高工作效率。從我局適用簡易程序的56個項目情況來看，經(jīng)統(tǒng)計分析，每個項目所花費的時間平均為9-10天，與以前適用一般審計程序的15天相比少5天左右，減少3分之一的工作時間。同時由于減少了部分欠缺實際意義的程序與審計文書，項目所需的直接支出也相應(yīng)減少。與去年相比，我局今年用于審計項目的油料開支節(jié)省近四分之一，辦公用品開支節(jié)省近五分之一。2、強化審計人員的責(zé)任意識，維護(hù)了審計檔案的真實性。簡易程序是在強化審計質(zhì)量的基層上的簡易，是在進(jìn)一步加強審計人員責(zé)任的基層上的簡易。實行簡易審計程序，我們對審計人員的要求更高，對所要求的程序務(wù)必堅決執(zhí)行到位，所要求的審計文書務(wù)必嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、“原汁原味”。經(jīng)過檢查，我局適用簡易程序的項目，其審計案卷均能在審計結(jié)束后立時歸檔，卷面整潔美觀。往年哪種年未“加工”，材料之間漏洞百出，亂涂亂改現(xiàn)象隨處可見，檔案制假十分明顯的情況已不再重現(xiàn)。檔案真實可靠，責(zé)任明了可定。3、進(jìn)一步促進(jìn)全局審計質(zhì)量的提高，提高了審計的權(quán)威。由于精減了哪些繁瑣、且無實際價值的程序與文書，審計人員能夠輕裝上陣，在項目審計的過程中，可以靜下心來，深挖細(xì)查，有力地提升審計質(zhì)量。今年，在適用簡易程序的項目中，有40多個項目查出了新類型的問題，其中不少問題是過去因為審計人員過于浮躁而沒有發(fā)現(xiàn)的；有45個項目在處理處罰的力度上創(chuàng)歷史新高。同時，由于工作效率的提高，我局年初初確定的審計項目計劃在10月底就已全面完成。使得我局能夠有充裕的人力投入到上級授權(quán)審計項目及縣組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。以往年度那個年未為完任務(wù)搶時間、弄虛作假、應(yīng)付事的局面今年不再重演。更促進(jìn)了我局審計質(zhì)量的全面的提升，審計的權(quán)威性也得到了進(jìn)一步的加強。誠然，我們對簡易審計程序的探索還處在一個初步階段，如何根據(jù)基層審計工作的實際，在確保審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，找出一個相對簡明的審計程序，對于促進(jìn)基層審計事業(yè)的發(fā)展而言，意義重大。筆者期望各位同仁予以指正。（作者：湖南省邵陽市洞口縣審計局廖軍）

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