審計結果公告制度的實行，是審計機關政務公開的一項重要舉措，對審計機關接受社會公眾監督、增強審計機關的公信力起到了積極作用。但由此可能產生的風險不容忽視，需要引起審計機關高度重視，采取合理的防范措施。一、審計結果公告可能產生的風險可能產生審計結果公告風險的原因是多方面的，既有來自審計機關內部的原因，也有來自審計機關外部的原因。筆者認為其主要原因是：1、審計報告信息不真實。審計結果公告的信息主體來源于審計報告，如果審計報告質量不高，存在較大審計風險甚至審計失敗，必然會影響審計結果公告的質量和效果，從而未能實現審計公告的目標。審計報告信息的不真實，可能是因為：一是會計信息不真實。被審計對象因某種利益驅使惡意作弊，且作弊的隱蔽程度較高而審計人員無法發現，審計報告發表了與客觀事實相反的審計意見；二是被審計對象內部控制制度缺陷和執行不力，未能遏制錯誤和舞弊的發生；三是法律法規依據的缺陷。在審計中發現的新情況、新問題，由于缺乏法律法規的支持，審計報告未作評價或披露；四是經濟活動的復雜性和審計方法的局限性。在審計實踐中，對較為復雜和規模較大的經濟活動，審計人員出于審計成本考慮往往會采取審計抽樣。由于審計抽樣的局限性，使抽樣結果不能代表這一經濟活動的整體結果。如果審計人員在抽樣過程中發現問題，而又沒有擴大樣本規模或采取其他替代審計程序，最后作出的審計結果可能是“只見樹林，不見森林”；五是未能保持應有的職業謹慎、未遵守審計準則或雖已遵守審計準則但仍然發表了錯誤的審計意見；六是審計報告質量控制不到位，未能發現和糾正錯誤的審計意見。2、公告了禁止性信息。根據審計署審計結果公告的有關規定，凡涉及國家秘密、被審計對象商業秘密以及其他不宜公告的內容，應刪除不得公告。如果審計機關在公告過程沒有保持應有的謹慎，公告了不應該公告的內容，可能會導致國家利益、被審計對象的利益受到損害。3、謹慎過度未披露公眾期望的信息。在審計結果審議過程中，由于過多地考慮公告后產生的負面影響所帶來的壓力，將一些應該公告的信息沒有公告，而這些信息恰恰又是公眾非常關注的或比較了解的。公眾的期望與現實審計所能達到的目標之間的差距也將隨之出現。因此，可能會導致公眾對審計結果的不滿和不信任，從而影響審計機關的公信力。4、獨立性受到影響。一方面，我國國家審計工作直接對本行政區域的政府負責，政府出于“地方保護”或“社會穩定”考慮，往往會干預審計結果的公告。因此，哪些審計結果需要公告，審計結果的哪些內容需要公告，很大程度上取決于政府意想，其中的實質性、敏感性問題能否被公告，審計機關并不能完全獨立決定。另一方面，公告審計結果雖然不需要再征求被審計對象的意見，但被審計對象一旦知道自己的“家丑”將外揚，可能會采取向審計機關說情或收買審計的獨立權，而審計機關礙于情面或受經濟利益驅使而妥協，其直接后果是審計機關放棄了獨立性的原則，隱瞞了應該公告的重大事項甚至整個審計結果不予公告。5、公告閱讀、使用的公眾群體復雜化。審計結果公告的閱讀、使用群體要比審計報告的閱讀、使用群體廣泛、復雜，這一群體不僅有政府、被審計對象、主管部門，還包括其他社會公眾。審計結果公告一旦發布，增加了社會公眾對國家審計的知情權，包括對國家審計行為本身的知情權和對審計單位情況、審計結果和被審計對象整改情況等內容的知情權。不同層次的公眾對審計結果的理解不同，其使用的目的也會千差萬別。對于公眾是如何理解以及利用審計結果會干些什么（法定用途除外），這是審計機關無法控制的。6、審計結果公告的審議程序不完善。審計結果公告過程某一環節的疏忽，使該公告的內容不公告，不該公告的內容又公告了，甚至違背審批程序擅自公告，都可能導致不良后果。二、對相應風險的防范措施1、合理保證審計報告的質量。審計報告的質量直接關系到審計結果公告的質量。合理保證審計報告的質量，是現場審計結束后和審計結果公告前應做的一項重要工作。我們可以從如下幾個方面入手：（1）認真做好審前調查，充分了解被審計對象的基本情況；（2）編制詳細的審計實施方案，做到審計重點突出、選用審計方法恰當、風險評估合理和人員分工明確；（3）加強審計現場的組織和控制，規范現場作業行為，提高工作效率，確保審計效果和質量；（4）嚴格執行三級復核制度，及時發現和糾正審計報告中的錯誤和缺陷。審計報告是審計人員素質和審計工作質量的綜合反映。評定審計報告質量的高低，可以從以下方面綜合考慮：一是審計人員的業務能力、職業道德、政治素質以及從業經驗；二是審計報告對審計事項的評價是否事實求是、客觀公正；三是披露問題的全面、重大程度，事實是否清楚、證據是否充分、依據是否恰當；四是審計質量控制制度的執行情況等等。高質量的審計報告可以降低來自報告本身帶給公告的風險。2、執行嚴格的審計結果公告審議程序。從審計報告的出爐到審計結果的公告，必須執行嚴格的審計程序，包括：（1）審議審計報告是否經過三級復核；（2）審議是否進行了后續審計；（3）審議被審計對象對審計決定的執行情況以及整改情況；（4）合理評估審計報告中存在的重大隱瞞風險、涉及的秘密事項和不宜公告的內容；（5）審議審計結果公告是否經過授權審批。3、建立審計結果公告風險問責制度。法律上應當建立完善的公告風險問責制度，以明確被審計對象的會計責任、審計人員及審計機關的審計責任和政府的宏觀管理責任。一方面為一旦出現公告風險追究相關責任提供有效的依據；另一方面可以促進被審計對象加強內部控制，可以促進審計人員合理保證審計報告的質量，可以促進審計機關保持應有的獨立性依法履行審計職責，可以促進政府加強本行政區域宏觀經濟的管理。（作者：湖南省懷化市審計局 劉空軍 江國友）

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