審計簡易程序是審計機關對部分審計項目實行簡易操作的程序。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計機關作為經(jīng)濟衛(wèi)士發(fā)揮著越來越大的作用。同時，審計項目數(shù)量也越來越多，審計人員的任務越來越重，審計任務的繁重和審計數(shù)量的增多使審計簡易程序呼之欲出。一、 審計簡易程序的必要性實行審計簡易程序有以下理由：一是符合審計實際。目前審計機關普遍人員少任務重，如某區(qū)審計局只有5個審計人員，但去年完成了30多個審計項目；某縣審計局20多個審計人員，去年完成了100多個審計項目，還不包括政府交辦各種各樣的行政事務。如果每個項目都按普通程序實施:審計前三天發(fā)審計通知書、審計進點座談會、審計報告見面座談會、對被審計單位回復意見討論會、審計報告定稿討論會、審計聽證會議、審計業(yè)務會議、三級復核，再加上審前調(diào)查記錄、審計工作方案、審計實施方案、承諾書、審計日記、審計匯總底稿、審計底稿、審計報告征求意見稿、審計報告、審計結果報告等文書的制作，使審計人員穿梭疲奔于各種文書之中。而基層審計機關有的項目年年審，審計人員已比較熟悉，有的項目現(xiàn)場審計時間只有3、5天，而花在其他程序的時間比現(xiàn)場審計時間長很多，也牽涉了審計人員更多的精力。為應付審計任務，有的審計機關只能對部分項目盡量從簡，有的“基層審計人員平時干脆將必須執(zhí)行的很多程序束之高閣，到年底評比前一次性‘加工’。幾天的審計日記一個鐘頭解決問題，六七個會議半天時間在筆下‘開完’，許多需要被審計單位或本單位有關人員簽字的材料也就被某一審計人員‘承包’下來。”審計實踐呼喊簡易程序，有的基層審計機關也開始試行簡易程序，河南焦作市審計局、湖南洞口縣審計局還專門出臺簡易程序規(guī)定，規(guī)范簡易程序操作辦法，從實施情況看，普遍反映取得較好成效。二是符合程序正義和效率原則。所謂程序是指執(zhí)法的過程，程序的本質(zhì)特點既不是形式性也不是實質(zhì)性，而是過程性和交涉性。法國學者盧曼曾經(jīng)指出：“所謂程序就是為了法律性決定的選擇而預備的相互行為系統(tǒng)。法為了從人們腦海中浮現(xiàn)出具體行為的映象中解脫出來，為了更具有抽象的概念性質(zhì)，需要實現(xiàn)內(nèi)在于概念性質(zhì)之中的選擇作用，正是這一緣故導致了程序這樣一種特有的行為秩序的發(fā)展。” 程序的意義表現(xiàn)為它能夠保證形式合理性或者形式正義，可見設定程序的主要目的是為了實現(xiàn)正義。同時，目前我國的經(jīng)濟還很不發(fā)達，經(jīng)濟上的很多困難，是由于效率低下造成的。表現(xiàn)在法制方面，執(zhí)法機關對案件久拖不決的情況時有發(fā)生。當代社會經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)明確地將優(yōu)化利用和配置資源作為一種社會目標，它決定著當代法律必須強化這方面的職能，把這一目標當作法律所追求的目標。社會不可能把全部資源用于審計，在資源有限而審計項目越來越多的情況下，我們有必要合理地配備審計資源，以緩解審計力量與審計任務不相適應的矛盾。適用簡易程序節(jié)省人力、財力和時間，更有利于審計人員在審計現(xiàn)場對問題查深、查透，同時，轉變以往要求被審計單位開許多會，填許多表，蓋許多章，簽許多字的做法，有利于調(diào)動被審計單位支持、配合審計的積極性。因此，盡可能選擇適當?shù)男问教岣咝�率是非常重要的，而簡易程序正好能把效率與正義結合起來。除了使審計項目得到及時處理這一點符合正義的要求以外，審計過程的正義也是簡易程序作為審計程序的重要理由。三是法律和實踐有類似規(guī)定。首先，行政執(zhí)行適用簡易程序有法律依據(jù)。《行政處罰法》第三十三條規(guī)定：“違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當場作出行政處罰決定。當事人應當依照本法第四十六條、第四十七條、第四十八條的規(guī)定履行行政處罰決定。”第三十五條規(guī)定：“當事人對當場作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”其次，行政執(zhí)法實踐中簡易程序也得到普遍運用，如公安機關對違法事實清楚、情節(jié)輕微，被處罰人承認違法事實，對個人處以五十元以下、對單位處以一千元以下罰款或者警告的行為，可以適用簡易程序。同樣，稅務、質(zhì)監(jiān)、工商等部門在符合法定條件的執(zhí)法中也可以適用簡易程序。再次，簡易程序在司法中得到普遍適用，《民事訴訟法》、《刑事訴訟法》等法律及有關司法解釋專門規(guī)定了簡易程序，司法是社會公正得以維護的底線，刑事處罰是比行政處罰更重的法律責任，涉及到當事人犯罪、判刑的刑事案件尚可以適用簡易程序，審計適用簡易程序更是合理和可行的。二、審計簡易程序構想司法簡易程序實施早、經(jīng)驗多，比較規(guī)范，可以說是較成熟的簡易程序。筆者參照司法簡易程序，結合審計實踐，并參考已出臺的焦作市、洞口縣的規(guī)定，對審計簡易程序提出以下構想：一是適用簡易程序執(zhí)法主體的范圍。司法簡易程序適用于基層人民法院及其派出機構，考慮到基層審計機關審計力量矛盾更突出，交辦任務重，且很多審計項目較簡單，因此，審計簡易程序由區(qū)縣基層審計機關適用較妥。二是適用簡易程序審計項目范圍。適用簡易程序的項目應當符合以下條件： 財政財務收支內(nèi)容單一、規(guī)模較小；經(jīng)濟活動涉及面窄；財政財務收支活動比較規(guī)范、各項制度比較健全的部門和單位。有觀點認為適用簡易程序的還應當是不涉及處理處罰、不作出審計決定的項目，對此觀點，筆者持保留態(tài)度。理由是：審計項目是否有處理處罰，審計機關審前不一定能準確判斷出來；二是《行政處罰法》規(guī)定適用簡易程序可以當場作出處罰決定，簡易程序是可以處理、處罰的，只是涉及重大處罰的，還要履行法定程序。因此，有審計處理和較輕的審計處罰的，可以適用簡易審計程序。三是限制不能適用簡易程序的項目。對可以適用簡易程序的項目進行限定后，還要規(guī)定有的項目不能實行簡易程序，以進一步規(guī)范簡易程序范圍。如最高法院明確具有下列情形之一的公訴案件，不適用簡易程序審理：比較復雜的共同犯罪案件；被告人、辯護人作無罪辯護的；被告人系盲、聾、啞人的以及其他不宜適用簡易程序審理的情形。審計事項中：預算執(zhí)行、經(jīng)濟責任、行業(yè)審計以及涉及大案要案等項目都不適用簡易程序。四是簡易程序的適用。從司法簡易程序看， 簡單的民事案件，原告可以口頭起訴，人民法院可以采用書面通知（包括一方當事人代通知回去轉干部交另一方當事人）打電話或請基層干部、群眾捎口信的方法隨時傳喚當事人、代理人、證人到庭，不受提前三日通知的限制，庭審可以由審判員一人獨審，并當庭宣判。審計簡易程序要有利于節(jié)約審計資源，提高審計工作效率，有效利用審計成果，同時，簡易程序還要合法、保證審計質(zhì)量、注意保護審計相對人的合法權益。因此，筆者認為：審計程序中的審計通知書、審計報告征求意見、審計機關審計報告一樣也不能少，只是時間可以縮短，如審計通知書可以不提前三天送達，審計組審計報告可以當天征求被審計單位意見等。有的基層審計機關適用審計簡易程序不再出具審計報告而是出具審計結果認定表的做法，筆者認為不妥，理由是：審計報告、審計決定書是法定文書，簡易程序不能剝奪審計對象復議、訴訟的權利，且《行政處罰法》規(guī)定簡易處罰仍要作出處罰決定。同樣，法院適用簡易程序也要作出判決書。當然，審計報告也可以格式化，事實和理由可適當簡化。另外，還可以參照湖南洞口縣規(guī)定：審計通知書、審計承諾書、審計工作底稿及審計證據(jù)、審計報告及征求意見書、審計決定書五種審計文書所對應的審計程序要規(guī)范執(zhí)行，即簡化程序并不等于簡單草率，對于取證、引用法律條文、對問題的定性處理等關健方面的程序，均要求按照法律規(guī)定嚴謹細致地進行操作，尤其對向外發(fā)布的文書，更要保證質(zhì)量。五是簡易程序轉化為普通程序。有的項目可以適用簡易程序，但審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計對象違紀違規(guī)問題較多或問題性質(zhì)較嚴重的；發(fā)現(xiàn)領導干部本人有廉潔自律方面問題的；以及接到群眾舉報線索，審計人員分析后認為需要進一步核實等情況的，應當將簡易程序轉為普通程序。相關內(nèi)容，司法簡易程序也作了規(guī)定。此外，簡易程序還有必要規(guī)定審計時間，以體現(xiàn)效率。三、 審計簡易程序要注意的幾個問題首先，要正確認識和處理好審計質(zhì)量和效率與適用簡易程序的關系。筆者認為，適用普通程序，雖然手續(xù)較多，但并非必然導致審計質(zhì)量高。而適用簡易程序審計人員將更多精力放在實施審計上，也不必然導致審計質(zhì)量低。審計質(zhì)量的高低，從內(nèi)部因素來說，關鍵在于審計人員素質(zhì)以及執(zhí)法的監(jiān)督體制是否健全。審計的質(zhì)量和效率與運用什么程序沒有必然的聯(lián)系，更不具有排他性。那種認為適用普通程序，審計質(zhì)量應該高，效率低點沒關系，適用簡易程序審計效率應當高、質(zhì)量低一點也可以的想法是錯誤的。無論適用何種程序審計，都應以事實為依據(jù)，法律為準繩，保證質(zhì)量，提高效率。而且，也只有保證了質(zhì)量的效率才是真正的效率。其次，要正確認識和處理審計任務重、審計力量不足與適用簡易程序的關系。適用何種程序審計，只能以項目難易情況作為客觀標準，決不能因任務重、審計力量不足就無限制地擴大適用簡易程序的范圍。否則，欲速不達，損害執(zhí)法的嚴肅性。三是在法律尚未規(guī)定簡易程序的情況下，要緊密結合各地的工作實際，可以有計劃、有步驟地開展審計簡易程序試行工作，再逐步推行，切忌搞“一刀切”、簡單化的做法，并要注重總結經(jīng)驗，提出改進做法，使簡易程序不斷完善，防止審計執(zhí)法中出現(xiàn)偏差，以切實保障審計質(zhì)量與效率。新修改的審計法已明確了有的審計項目可以不提前三天發(fā)審計通知，并取消了送達審計決定的時間限制，這為簡易審計程序提供了基礎。更重要的，希望即將出臺的審計法實施條例對簡易程序作出規(guī)定，使簡易程序地位合法化，真正保證簡易程序行之有據(jù)。（作者：江蘇省審計廳 楊珺）

　　（本文內(nèi)容僅為作者個人觀點，不代表任何