審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)的生命線，為了保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，然而在實(shí)際工作中，由于審計(jì)目標(biāo)的隨意性，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的不確定性等因素，使審計(jì)工作存在許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保障。本文從確定審計(jì)目標(biāo)、制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制等幾個(gè)方面淺議如何提高審計(jì)質(zhì)量控制水平，以供各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員參考。一、審計(jì)質(zhì)量控制的概念審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照確定的審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量管理。審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)工作力爭實(shí)現(xiàn)的結(jié)果和成效；審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的總體要求和意愿；審計(jì)全過程質(zhì)量管理是指圍繞審計(jì)目標(biāo)，用質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)和控制審計(jì)每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。二、確定科學(xué)合理的審計(jì)目標(biāo)是提高審計(jì)質(zhì)量控制水平的基本保障審計(jì)是第三方對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的過程，審計(jì)的目的就是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)受托人受托責(zé)任履行情況，并通過審計(jì)反映其受托責(zé)任履行情況資料的可信性，這是任何類別審計(jì)的共同目的。而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要有審計(jì)目標(biāo)，不同類別的審計(jì)有不同的審計(jì)目標(biāo)。在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，明確了審計(jì)目標(biāo)就等于明確了審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論，否則審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)的論點(diǎn)是分散的，審計(jì)質(zhì)量是無法保證的。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須首先確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)的范圍、設(shè)計(jì)審計(jì)程序和方法。審計(jì)目標(biāo)的確定決定了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)按照審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的要求收集審計(jì)證據(jù)，并且針對(duì)審計(jì)目標(biāo)不斷對(duì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，圍繞審計(jì)目標(biāo)，對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)證據(jù)收集的過程，就是證實(shí)審計(jì)目標(biāo)的過程。審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，也都是針對(duì)審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的證實(shí)能力來說的。在報(bào)告階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)出具評(píng)價(jià)意見，編寫審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍也僅僅限于審計(jì)目標(biāo)，而不是對(duì)所有的事項(xiàng)和方面都要進(jìn)行評(píng)價(jià)。可見，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供保證的，審計(jì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)目標(biāo)是影響審計(jì)質(zhì)量控制水平的決定性因素。確定審計(jì)目標(biāo)需注意以下幾個(gè)問題：1、審計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有恰當(dāng)性和穩(wěn)定性。審計(jì)目標(biāo)的確定既要科學(xué)，又要切實(shí)可行;審計(jì)目標(biāo)一旦確定下來，就應(yīng)該保持其相對(duì)的穩(wěn)定，否則會(huì)影響審計(jì)的社會(huì)效果。2、審計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)考慮社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望、審計(jì)技術(shù)本身的局限性等因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望值越來越高，而審計(jì)的局限性是永遠(yuǎn)存在的。審計(jì)已難以達(dá)到社會(huì)公眾過高的期望，如社會(huì)大眾要求審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)是完全真實(shí)的，然而審計(jì)人員運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)是無法達(dá)到這一要求的。因此，審計(jì)目標(biāo)的確定，一方面要考慮社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望，另一方面還要取得社會(huì)公眾的理解和支持。否則，必然會(huì)加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。三、制定系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是提高審計(jì)質(zhì)量控制水平的制度保障審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等有關(guān)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)人員管理、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)、審計(jì)檔案等管理方面的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。只有科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，才能客觀評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)劣、實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的配置及合理運(yùn)用、提高審計(jì)人員審計(jì)工作技能及職業(yè)道德修養(yǎng)，從而全面提升審計(jì)質(zhì)量。從我國國家審計(jì)現(xiàn)狀來看，五、六號(hào)令是當(dāng)前重要的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)法修訂后，審計(jì)署正在對(duì)審計(jì)法實(shí)施細(xì)則，審計(jì)準(zhǔn)則、操作指南進(jìn)行修訂，各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也在對(duì)現(xiàn)有各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行清理修訂，這將建立起完整的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，從而為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量控制水平提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。四、加強(qiáng)審計(jì)全過程質(zhì)量管理是提高審計(jì)質(zhì)量控制水平的中心環(huán)節(jié)審計(jì)全過程質(zhì)量管理是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，它通過對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，增強(qiáng)了審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，使審計(jì)工作質(zhì)量得以全面提高。當(dāng)前重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)控制環(huán)節(jié)。一是抓好審計(jì)立項(xiàng)和實(shí)施方案制定環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局，黨和政府工作的中心，突出重點(diǎn)，要有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性。使國家審計(jì)充當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。制定審計(jì)實(shí)施方案要掌握全局，突出重點(diǎn)。要認(rèn)真搞好審前調(diào)查研究，摸清被審單位基本情況，有的放矢，合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量。二是抓好審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要按照審計(jì)方案確定的目標(biāo)和內(nèi)容實(shí)施，要本著弄清“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”開展審計(jì)。同時(shí)應(yīng)按照審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求把好審計(jì)工作底稿關(guān)，做到審計(jì)工作底稿的內(nèi)容完整，記錄真實(shí)，觀點(diǎn)明確，條理清楚，格式規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的編制要按照審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求從審計(jì)評(píng)價(jià)、問題表述、法規(guī)引用、問題定性等方面逐一分析提煉，針對(duì)存在的問題提出對(duì)策和建議。三是抓好審計(jì)復(fù)核控制環(huán)節(jié)。 6號(hào)令推行的復(fù)核制度是 “三級(jí)復(fù)核，二級(jí)把關(guān)”的復(fù)核機(jī)制，即審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門、法制機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核，法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議二級(jí)把關(guān)的復(fù)核控制。然而在實(shí)際工作中一些重大審計(jì)項(xiàng)目多由一個(gè)處室牽頭，二個(gè)或多個(gè)處共同完成，牽頭處室對(duì)其他處室的資料復(fù)核職責(zé)多有履行不到位的情況。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大前二級(jí)復(fù)核力度，確保審計(jì)復(fù)核工作發(fā)揮作用。同時(shí)應(yīng)細(xì)劃各級(jí)復(fù)核承擔(dān)的責(zé)任，使各級(jí)復(fù)核工作都能做到各負(fù)其責(zé)。另外，法制機(jī)構(gòu)的復(fù)核人員要不怕得罪人，即堅(jiān)持原則又換位思考，確保復(fù)核質(zhì)量。在復(fù)核方法上可采用審計(jì)項(xiàng)目跟蹤檢查法，即由法制機(jī)構(gòu)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，對(duì)取證不全或事實(shí)不清等問題及時(shí)提出糾正，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。四是抓好審計(jì)決定跟蹤落實(shí)環(huán)節(jié)。審計(jì)決定的全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)成效的具體體現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要把好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)關(guān)，要強(qiáng)化措施，加大力度，健全審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)辦法，疏通審計(jì)落實(shí)情況的信息反饋渠道，使審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作制度化、規(guī)范化。五是抓好審計(jì)資源整合環(huán)節(jié)。審計(jì)資源的整合是指對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)整，以審計(jì)資源耗費(fèi)的最小化獲得審計(jì)效益的最大化。通過整合審計(jì)資源，能夠起到推進(jìn)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)全面落實(shí)、先進(jìn)技術(shù)方法普及和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。一是整合內(nèi)部人力資源，發(fā)揮整體效能。整合審計(jì)人力資源，關(guān)鍵就是要在提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作主動(dòng)性上下功夫，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過建立競(jìng)爭、激勵(lì)機(jī)制，選擇行之有效的方式，合理配置人力資源，激發(fā)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。二是整合審計(jì)信息資源，提高審計(jì)成果反映效率。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)信息資源的使用主要是以審計(jì)公告的方式體現(xiàn)，但是，仍有大量的審計(jì)信息資源沒有列入審計(jì)公告的范疇，造成一定程度的資源浪費(fèi)。因此，要加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合分析和開發(fā)利用，提高審計(jì)信息利用的層次和水平，實(shí)現(xiàn)各類信息資源共享。三是整合審計(jì)技術(shù)資源，提高審計(jì)技術(shù)水平。要將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)結(jié)合起來，在結(jié)合中求效率。另外，要利用網(wǎng)絡(luò)建立審計(jì)資源基礎(chǔ)平臺(tái)，為審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展提供有效支持。四是整合內(nèi)審和社審資源。對(duì)那些機(jī)構(gòu)健全、業(yè)務(wù)力量水平較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上，可以大膽地借鑒和利用其工作成果。對(duì)一些專業(yè)性強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目，可以通過投標(biāo)、招標(biāo)的辦法選擇社會(huì)信譽(yù)高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去完成，這樣既能夠解決政府審計(jì)力量不足的矛盾，又能夠確保審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)成本。（作者：審計(jì)署駐蘭州特派辦 楊凡）

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