2005年9月某審計機關對B市市長此前3年半的經濟責任實施審計（以下簡稱B市長審計），同步審計市本級2004年度財政決算。該項目查處各項問題違規問題占2004年度總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀、政紀或刑事處罰。翻閱該項目檔案資料，有以下四點情況：一是兩項目合并歸檔，無審計機關經濟責任審計報告。案卷僅有審計組經濟責任審計報告、財政決算審計報告、經濟責任審計結果報告、B市市長經濟責任和市本級2004年度財政決算審計決定書。二是審計組審計報告按照財政決算審計報告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財政收入、擠占挪用專項資金（其中插入某縣財政將省撥專項資金用于平衡財政問題）、虛報項目騙取專項資金、應納未納入預算管理、應納未納入財政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規收費、違規減免稅和開設稅收過渡戶、違規拖欠國土“兩費”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規發票報銷套現、虛開發票報銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個問題。經濟責任審計結果報告則在此基礎上反映了與市長經濟責任相關問題。三是經濟責任審計評價分為市長經濟工作業績、民主測評情況、個人遵紀情況、應承擔經濟責任問題及責任劃分等4部分。主要引用B市GDP、規模工業實現利潤、地方財政預算收入、全社會固定資產投資、城鎮居民人均可支配收入、農民純收入等累計、年均增長量和速度等統計數據。對市長任期經營城市、解決就業、確保社會穩定、培植財源、改革財政管理制度，以及審計范圍沒有重大決策失誤和損失浪費給予的肯定性評價。但事后B市發生社會穩定等問題。四是審計基本情況部分介紹了市長任職起始時間、負責、分管工作范圍情況，和B市行政區劃、機構設置、區域面積和人口、財力、財政供養人口等內容。缺少任期及各年度經濟責任指標等背景情況。審計機關經濟責任如何做到審計程序合法、審計實體突出經濟責任特色方面有三點思考。思考一：審計機關經濟責任審計報告是重要的法定審計程序經濟責任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關經濟責任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關出具經濟責任審計報告不利于保密”的說法。此外經濟責任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關于某同志經濟責任審計中的財政（或財務）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關審計報告的基本程序，影響了審計復核、報告處理和審計檔案等后續程序及工作質量。審計機關經濟責任審計報告是重要的法定審計程序，理由如下：（一）審計機關審計項目必須按照法定的審計程序實施。審計報告是審計程序重要組成部分，審計機關提出的審計報告是執行審計報告程序的主要標志，是審計處理的基礎，這是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）及其實施條例和審計準則以一貫之的內容。落實95版《審計法》關于“審計機關審定審計報告”程序的實際形式是審計機關出具審計報告，修正后的《審計法》進一步明確“提出審計機關的審計報告” 是審計報告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于印發〈縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定〉和〈國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定〉的通知》（中辦發[1999]20號）及其后修正的《審計法》，經濟責任審計屬于審計機關職責范圍，經濟責任審計項目應當遵守法定審計程序。依據審計機關經濟責任審計報告做出審計決定書、移送處理書以及審計結果報告，順理成章。（二）經濟責任審計結果報告不能替代審計機關經濟責任審計報告。審計機關經濟責任審計報告是全面反映項目審計情況和結果的法定審計文書。經濟責任審計結果報告的文書屬性、主送對象、格式和內容均與之有區別。（三）審計監督是國家賦予審計機關的職權。按照《審計法》（修正）第四十五條、第四十六條的規定，審計機關有權依法對違反國家規定的財政、財務收支追究法律責任、進行處理處罰。經濟責任審計是國家審計的一種類型，其審計內容離不開財政、財務收支和經濟效益審計所涉及的內容。發現審計職權范圍內的違紀違規行為，給予審計處理處罰或做審計移送處理，理所應當。（四）經濟責任審計結果涉密及立卷歸檔問題，遵循審計公告管理相關辦法以及審計檔案保密規定和《審計機關審計檔案工作準則》處置，審計機關出具經濟責任審計報告與保密規定和審計機關實行的審計結果公告制度無矛盾、不對立；經濟責任審計項目與其他審計項目合并立卷，即不規范，也不利于審計保密。思考二：審計機關經濟責任審計報告要主題突出審計機關經濟責任審計報告作為重要的審計實體，在規定要素、內容齊備前提下，應當圍繞“個人任期經濟責任”突出主題。一、突出“任期經濟責任”寫實審計機關經濟責任審計報告審計機關經濟責任審計報告材料選取與財政等審計報告選材方法區別在于，后者一般以違法違紀性質特征為歸集標志，按照審計查出問題性質嚴重程度及金額多少進行排序；經濟責任審計報告則應突出被審計領導人員履行經濟職權問題，按照性質由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規審計報告材料組織方法難以達到寫實經濟責任審計報告目的。寫實審計機關經濟責任審計報告，既不能將經濟責任與被審計單位違反財經法規問題割裂開來，也不能將違反國家財經政策法規行為事無巨細統統與個人經濟責任掛鉤。應以經濟責任為標志，以社會、經濟秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計風險性的問題為基點，歸集審計數據和事實，增強審計證據充分性和相關性，增進經濟責任審計報告說服力。案例中，B市長審計報告如果將審計發現問題聚焦于財政改革滯后、土地收益和失地農民穩定、部分機關及人員法紀政紀松弛等三個問題，將與市長責任無直接關系及縣級問題做審計建議等處理，審計報告效果會更突出。二、審計數據和事實在經濟責任審計評價應起支撐作用實事求是，客觀公正，態度謹慎的進行經濟責任審計評價，關鍵是將外部引入數據與審計數據結合運用，善于用審計數據和事實說話。對被審計領導人員經濟責任劃分和界定，可直接運用審計數據和事實；對被審計領導人員財政財務真實性、合法性和效益性、國有資產管理使和保值增值狀況的評價，可利用審計調整數據與審前相關數據對比。即便做定性評價，也應以審計數據定量分析為基礎。結合審計核實任期經濟責任邊際及經濟指標完成狀況、各類審計問題占相應審計總體金額比例的數據，將審計發現問題、被審計領導人員任期責任放到歷史、社會背景下綜合分析，找出問題深層次的主客觀原因，恰如其分肯定被審計者當家理財成果，又充分披露審計發現的問題，才能經受歷史的檢驗。案例中B市長審計評價與審后該市出現一些社會問題的情況，在一定程度上證明了這一點。三、增強經濟責任審計報告信息鏈完整性經濟責任審計報告的基本情況、審計評價、審計發現問題和處理、審計建議等四個部分應當是前后銜接的整體。一是基本情況部分應是審計報告的基礎和平臺，為審計評價、審計問題及處理和審計建議等內容做好必要的鋪墊。審計評價部分承上啟下，結合基本情況和審計問題亮明報告的觀點。審計發現和處理部分是審計報告主體，為審計評價提供大量和詳實證據，是審計評價的具體發揮和詳述。審計建議是審計評價、審計問題及處理的合理延伸。需要注意：一是基本情況要有針對性。例如B市長審計報告基本情況如果有針對性的介紹該市財政體制、土地管理狀況，任期及個年度主要財政收支及年度土地使用計劃等與審計報告內容相關背景材料，更易于對審計報告的閱讀理解和使用。又如，介紹領導人員具體負責某項目，為審計問題責任劃分奠定基礎。二是審計報告各部分之間內容不能互相矛盾。例如基本情況針對性介紹審計延伸單位的名稱、性質、隸屬關系，為審計定性處理提供依據。定性某事業單位對外擔保違法，那么基本情況部分就應介紹該事業單位屬于公益性質。又如基本部分采用企業合并報表數據反映被審計單位財務狀況，審計問題定性就不可引用事業單位財經法規。再如審計評價某領導任期內無重大國有資產損失，應有審計投資情況的審計取證。三是審計報告信息鏈應當完整。例如審計評價切入點不科學，評價某領導任期內扭虧為盈，但審計問題部分卻反映該領導因為涉嫌貪污公款被審計移送處理。又如審計問題信息鏈不夠完整。某項目審計查出被審計領導人員出口決策失誤造成巨額損失，卻沒有延伸連鎖反映的出口商品特殊需要匹配備料、專品流水裝配線投資損失及潛在損失情況。思考三：從源頭上抓審計機關經濟責任審計報告質量的提升根據經濟責任審計具體項目的主要問題、選擇適當的任期經濟責任評價指標，妥善解決經濟責任審計報告材料寬度、深度和重心，是提升經濟責任審計報告質量的關鍵。審計思路：經濟責任審計以財政財務收支審計為基礎，不同等于經濟責任審計就是以財政財務收支審計發現的問題為基礎。審計以獨立監督財政財務活動為主要特征，財政財務審計是監督被審計領導人員經濟責任履行情況的一種方式，以及領導人員經濟責任的界定需要運用財政財務收支審計技術手段。由于經濟責任問題涉及領域、行業多樣性，任期時空跨度大的特點，決定了經濟責任審計還可能運用投資項目審計、金融證券審計、企業審計技術手段和結果，運用內控測評、分析性復核、審計重要性水平確定和審計風險評估、抽樣審計等現代技術。審計方式：圍繞目標多路進軍。利用財政財務資料、領導層文件會議資料、紀檢監察及舉報等外部信息和分析性復核等技術方法發現線索；將審計方向、內容和重點的確定，建立在對被審計者現狀及成因分析判斷基礎之上。審計有三個基本點：一是摸清家底，核實經濟責任審計評價指標。包括任期始末狀態、任期內各年度經濟責任指標完成、國有資產使用管理和保值增值、資產負債等基本情況。應結合被審計單位特點，選擇能夠綜合、客觀地反映領導人員主要職責和業績的指標。對涉及財政財務的評價指標應經審計確定。二是圍繞被審計領導人員任期經濟政策、經濟事項、大額資金主要脈絡及其后果或預期的具體情況實施審計。三是發現大案要案線索。將被個人職責與違法違紀行為有機結合。（作者：四川省審計廳 法制處）

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