審計署《審計實務導師制暫行辦法》出臺后，各地特派辦和地方審計機關紛紛結合自身實際制定實施細則，推出切實可行的實施方案，努力在加強審計機關人力資源建設，提升新任審計人員業務素質方面實現新的突破。局面十分可喜。審計實務導師制度的實施能夠進一步推動審計實務經驗的傳授，發揮對新錄用審計人員的傳、幫、帶作用，是提高青年審計干部業務能力，促進審計機關人才可持續發展的重要措施。好的制度需要有效的方法與之配合。為切實提高該項制度的實際效果，針對審計工作實踐性強的特點，采取適當的方法對審計人員進行指導顯得非常必要。根據多年的審計實踐，筆者認為采取賬表、實物、業務流程“三步曲”的業務指導方式，對促進提高審計人員業務水平、凸顯審計實務導師制的效果較為有效。現將其介紹如下，希望對該制度的順利推行有所裨益。“三步曲”之一：以憑證、賬簿和報表作為審計實務入門基礎，增強新任審計人員對審計的感性認識。新錄用審計人員初步接觸審計對象時，往往會產生一種無從下手的感覺，既不知審計什么內容，也不知道索取什么資料，更不了解如何發現審計資料中存在的問題。因此，新任審計人員需要解決的首要問題是能夠打開賬本、看懂賬務記錄、透視數字背后的“故事”。在這個過程中，需要把握憑證、賬簿和報表三者間的勾稽關系，了解相關項目之間的對應情況。經常的情況是以賬簿為中心，通過賬簿記載的相關業務記錄，向前可審計與業務記錄有關的記賬憑證和原始憑證，這時要注意對有關原始憑證的真實性、合法性進行審核；向后可與相關報表項目進行核對。同時，還要對憑證、賬簿和報表三者進行獨立審計，根據被審計單位的實際情況分別確定重點審計內容。“三步曲”之二：以資金、存貨、設備、基建工程等實物為基礎，建立賬表與實物的聯系，審核“賬、證、表”對被審計單位經濟活動記錄的真實性和全面性。會計記錄作為企業的信息系統，是對被審計單位各項經濟業務的書面反映，憑證、賬簿和報表是反映的具體形式。在對賬面資料進行審計的基礎上，下一步需要將這些紙質信息還原為最初的經濟活動，對資金、存貨、設備、建筑物等實物資產進行審計。審計的主要目的是判斷憑證、賬簿和報表對經濟活動的反映是否真實、全面、準確、完整。這個過程中有很多具體的審計方法需要掌握，如以賬戶為基礎的資金鏈條審計法、對存貨進銷存的盤點審計法、對相關經濟活動的詢問法、基建工程的預（結）算審計法等。“三步曲”之三：在掌握對紙質資料與實物資產審計方法的基礎上，研究被審計單位的業務流程，全面提高審計業務技能。審計從產生至今，審計模式經歷了賬務基礎審計、內部控制基礎審計、風險評估基礎審計三個發展階段。在掌握賬務審計、實物審計方法的基礎上，下一步應當掌握的是內部控制基礎的審計。被審計單位的業務流程是企業內部控制設計和運行的基礎，也是實物資產運轉的基礎。通過了解并掌握被審計單位的業務流程設計及其實際運行情況，可以發現各項業務中內部控制的薄弱點，進而可據此確定審計工作的著力點，具有事半功倍的效果；同時，掌握多個流程之后，以此為基礎，可全面了解被審計單位的整體經營情況，為以后進一步提高審計技能奠定基礎。審計實務指導的“三步曲”是個循序漸進的過程，由紙質資料到實物資產再到具體業務流程，符合審計人員業務提高的基本規律，也是審計實務開展過程中需要遵循的基本程序。應當指出的是，這只是從普遍意義上所說的審計業務指導程序，對具體的行業審計，這些指導程序還要有相應的變化。同時，審計實務導師還需要指導新任人員對審計法規、審計質量控制、審計風險評估、被審計單位機構設置、財務管理體制等情況有深入了解。為突出重點，力求效果，這些內容可以作為配角融于“三步曲”之中，待新任審計人員“出師”，能夠獨立審計后，再對這些內容進行專門研究。（作者：審計署駐濟南特派辦 肖振東）

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