審計組織為使其所承擔(dān)的審計工作能夠按照審計的基本原則進(jìn)行，保證審計工作質(zhì)量，就必須對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行控制。但在實際工作中，仍有大量的審計質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作未做或未做好，致使審計質(zhì)量控制隨意性大，效果很差，使審計工作存在許多潛在的風(fēng)險。為此，本文就審計質(zhì)量控制的涵義、作用以及審計質(zhì)量控制措施談點粗淺的看法，以供廣大審計組織及審計人員參考。一、 審計質(zhì)量控制的涵義審計質(zhì)量控制就是由審計組織和審計人員運用審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項活動，借以提高審計工作水平以及審計工作的效益和效率，它包括計劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動。由此可知，審計質(zhì)量控制包括以下三個方面的涵義：（一） 審計質(zhì)量控制是審計組織和審計人員對自身活動進(jìn)行的控制，它不同于法律和其他組織對審計的制約與控制。審計質(zhì)量控制行為是由審計組織和審計人員進(jìn)行的，是全體審計組織和審計人員都必須參與的自律行為。因此，審計質(zhì)量控制的主體只能是專門的審計組織和人員，而不能是其他組織和人員。（二） 審計質(zhì)量控制的客體是審計組織和人員進(jìn)行審計質(zhì)量控制的對象，應(yīng)包括審計的全過程，從計劃到實施，到最終表達(dá)意見，簽發(fā)審計報告的全部工作；還應(yīng)包括審計組織內(nèi)部的各項管理，如審計工作底稿的歸檔管理，審計人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。其重點是對審計的整個過程、審計人員素質(zhì)和工作技能的控制。審計質(zhì)量控制的客體比審計質(zhì)量的范圍要窄一些，因為審計質(zhì)量控制是審計職業(yè)自身對自身的控制，因此，那些由其他外部因素影響的審計質(zhì)量不是審計質(zhì)量控制的客體。（三） 審計質(zhì)量控制的依據(jù)是審計工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由審計質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。它既不同于審計準(zhǔn)則，也不同于審計法規(guī)，是一套比較先進(jìn)的、科學(xué)的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。二、審計質(zhì)量控制的作用審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。只有提高審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計在市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制中的作用，同時，也才能提高審計的職業(yè)地位和聲譽，使審計職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。加強審計質(zhì)量控制的重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一） 強化審計質(zhì)量控制，是提高審計工作質(zhì)量的保證。無論是國家審計機(jī)關(guān)，還是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或社會審計組織，其工作的首要任務(wù)都是確保審計的工作質(zhì)量，這是由審計的職業(yè)責(zé)任所決定的。審計質(zhì)量控制的直接目的是增強審計工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好地達(dá)到審計目的，通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，達(dá)到審計工作質(zhì)量的全面提高。審計質(zhì)量控制是保證和提高審計工作質(zhì)量的有效手段。（二） 強化審計質(zhì)量控制，是審計工作適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，社會對審計工作的要求越來越高，審計工作將面臨更多、更新的挑戰(zhàn)，因此審計組織的各項管理工作和審計人員的各項素質(zhì)都必須跟上形勢的要求。而只有加強審計質(zhì)量控制，才能強化審計工作的內(nèi)部制約機(jī)制，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)對審計職業(yè)的要求。（三） 強化審計質(zhì)量控制，是審計促進(jìn)宏觀調(diào)控的有效途徑。審計質(zhì)量的高低優(yōu)劣，決不只是對審計機(jī)關(guān)本身和被審計單位發(fā)生影響，它還將對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。如果審計機(jī)關(guān)在工作中能夠重視對審計質(zhì)量的控制，確保審計質(zhì)量，并將審計中發(fā)現(xiàn)的一些重大的帶傾向性的問題，及時向國家宏觀調(diào)控部門反映、建議，就能充分發(fā)揮審計在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的監(jiān)督作用，為加強宏觀控制和促進(jìn)市場機(jī)制的正常運轉(zhuǎn)服務(wù)。（四） 強化審計質(zhì)量控制，是降低審計風(fēng)險、避免法律訴訟的有效手段。審計風(fēng)險來源于審計工作的方方面面，包括審計人員的素質(zhì)，審計計劃的制定和實施，審計作業(yè)過程，以及審計意見的表達(dá)等。因此，只有對各方面的審計工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，才能有助于提高綜合處置審計風(fēng)險問題的能力，盡量使審計風(fēng)險減少到最低限度，保證審計工作的質(zhì)量和水平，促進(jìn)各項審計計劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對審計組織和審計人員的訴訟案有不斷增加的趨勢，一方面說明了審計職業(yè)越來越被公眾重視，但另一方面也說明我國審計組織的工作質(zhì)量有待提高。面對復(fù)雜的、不斷變化中的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計職業(yè)界自身應(yīng)當(dāng)采取積極的行動，而審計質(zhì)量控制是避免法律訴訟的有效手段。因為只有審計人員在工作中盡量減少發(fā)生錯誤的可能性，才能最終有利于為自己辯護(hù)。（五） 強化審計質(zhì)量控制，也是我國審計事業(yè)與國際慣例接軌的要求。國際審計實務(wù)委員會頒發(fā)的國際審計準(zhǔn)則中明確指出，審計機(jī)構(gòu)為使其所承擔(dān)的一切審計工作能夠按照審計的基本原則進(jìn)行，就必須對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行控制。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上也把審計質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計工作的組織應(yīng)堅持的職責(zé)。”這充分說明，強化審計質(zhì)量控制不只是我國審計工作發(fā)展的必然要求，也是世界審計發(fā)展的共同趨勢，因此，我們只有強化審計質(zhì)量控制才能適應(yīng)這一發(fā)展趨勢，才更有利于我國審計事業(yè)與國際慣例的接軌。三、審計質(zhì)量控制措施審計質(zhì)量控制措施是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)現(xiàn)問題，隨時采取措施制止和糾正。在事中控制的同時也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。結(jié)合審計工作實際，在審計質(zhì)量控制方面可以采取以下一些措施：（一） 對人員的素質(zhì)進(jìn)行控制。無論是國家審計人員還是社會審計人員都必須堅持獨立性。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此審計組織應(yīng)建立保證審計人員獨立性的政策方法，對審計人員的獨立性，隨時可以監(jiān)督。審計人員應(yīng)定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應(yīng)予以回避的人際關(guān)系；審計組織應(yīng)與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計人員有無損害本組織獨立性的情況。審計組織配備的審計人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通所承擔(dān)的審計工作。根據(jù)這一要求，審計組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全體審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能并不斷提高熟練程度；應(yīng)建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的審計人員都能勝任自己的工作；還應(yīng)建立嚴(yán)格的晉升制度，以保證被提升的審計人員都能勝任其新職務(wù)。在對審計人員各種素質(zhì)進(jìn)行控制的同時，審計組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為審計人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息的有關(guān)資料，如會計、審計、經(jīng)濟(jì)方面國內(nèi)外專家的意見，有關(guān)新頒發(fā)的法規(guī)制度，指導(dǎo)工作的最新手冊等。審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，應(yīng)能得到權(quán)威專家的協(xié)助。（二） 對審計作業(yè)過程進(jìn)行控制。在委派審計人員時，應(yīng)指定那些具有專門技能，有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員，并考慮到審計的范圍和復(fù)雜性、審計人員的資格和專業(yè)素質(zhì)、有無需回避的人際關(guān)系、審計人員的定期輪換等。在實施審計之前必須做好充分的計劃，指定切實可行的以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及以執(zhí)行具體的審計手續(xù)所需時間為主要內(nèi)容的審計工作方案。該方案應(yīng)盡可能詳細(xì)地包括對每項具體業(yè)務(wù)所需進(jìn)行的審計手續(xù)及其時間安排，以便于具體實施者遵照執(zhí)行。在開始審計工作之后，應(yīng)建立審計工作底稿的層層復(fù)核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計人員所作的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監(jiān)督部門檢查審計工作實施情況的依據(jù)。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審人員復(fù)核；某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項目的主管審計人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。（三） 對審計報告、審計決定進(jìn)行復(fù)核。按照審計機(jī)關(guān)《審計復(fù)核準(zhǔn)則》的要求，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員在審計機(jī)關(guān)審定單位報告和做出審計決定前，應(yīng)對審計報告、審計決定進(jìn)行審查，并提出復(fù)核意見。2004年，審計署制定了《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，分別對審計方案、審計證據(jù)和審計工作過程中的記錄、審計報告、審計檔案等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量責(zé)任追究問題進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。審計署對審計質(zhì)量實施檢查和復(fù)核的相關(guān)規(guī)定，使審計質(zhì)量的檢查和復(fù)核工作有章可循，為實施審計質(zhì)量規(guī)范化管理，保證審計工作質(zhì)量提供了制度保障。（作者：湖北省羅田縣審計局林勝文）

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