《福布斯》雜志近日推出2007年“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排名，中國位列第三，僅次于法國和比利時(shí)。對于這個(gè)結(jié)論，國家稅務(wù)總局含蓄表態(tài)，稱目前中國的宏觀稅負(fù)還偏低。

　　“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，并不是一個(gè)新話題，但老話題還常常被人議論，說明針對中國當(dāng)下的宏觀稅負(fù)究竟是否過高，各種意見分歧猶在，甚至看法相差很大。其實(shí)，宏觀稅負(fù)和“稅負(fù)痛苦指數(shù)”是兩個(gè)概念，兩者之間有聯(lián)系，但沒必然的因果關(guān)系。宏觀稅負(fù)高，并不必然導(dǎo)致“稅負(fù)痛苦指數(shù)”高；而“稅負(fù)痛苦指數(shù)”不低，也不一定說明宏觀稅負(fù)過高。“稅負(fù)痛苦指數(shù)”只是一種計(jì)算稅負(fù)的方法，且科學(xué)性相對不算高。

　　相應(yīng)地，“稅負(fù)痛苦指數(shù)”也要和納稅人的感覺區(qū)分開來。“稅收痛苦指數(shù)”本是一個(gè)專有名詞，其得分依據(jù)各地最高邊際稅率計(jì)算，為被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果。但是在經(jīng)過大眾媒介傳播以后，這個(gè)詞往往被狹隘地理解為納稅人的感受。顯然，僅僅以納稅人的感覺來衡量稅負(fù)的沉重與否容易失真。

　　那么，當(dāng)下中國宏觀稅負(fù)究竟是否過高？如果稅收收入占GDP的比重尚在合理區(qū)間，中國社會對于“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的關(guān)注，又意味著什么？

　　從中國實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革以來，到1997年左右，決不會有人想到“稅負(fù)痛苦指數(shù)”這個(gè)名詞。這是因?yàn)椋�在那個(gè)階段，稅收收入占GDP的比重一直是持續(xù)下降的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國家的平均水平，當(dāng)然，這跟稅收收入的籌措能力密切相關(guān)。而在1997年之后，該比率開始回升，到2006年，稅收收入占GDP的比重已經(jīng)到了18%。

　　國稅總局一直堅(jiān)持認(rèn)為目前的宏觀稅負(fù)還偏低，其理由是，18%這個(gè)數(shù)字與發(fā)展中國家平均水平相比，還相差3個(gè)百分點(diǎn)，而與發(fā)達(dá)國家相比，則差了12%。這個(gè)判斷固然是沒有問題的，但考量真實(shí)宏觀稅負(fù)的高低，不能忽略了非稅收入因素。也就是說，稅收收入加上無法確切統(tǒng)計(jì)的非稅收入這一塊，占GDP的比重，顯然是超出18%不少了。

　　一些學(xué)者認(rèn)為，未來兩三年里，中國宏觀稅負(fù)會進(jìn)入一個(gè)更加合理的區(qū)間，即20%~25%之間。如果這個(gè)判斷準(zhǔn)確，總體而言，目前的宏觀稅負(fù)尚難言高：一方面，

中國經(jīng)濟(jì)高速增長，稅收收入的大幅增加有其合理性。而且，GDP往往存在被低估的狀況，因此宏觀稅負(fù)18%的比重也有被高估的可能；另一方面，由于征收能力的限制，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間還有一定的差距。

　　盡管如此，我們也注意到，部分企業(yè)和民眾有著納稅負(fù)擔(dān)沉重的感受。不過，如果仔細(xì)梳理，卻會發(fā)現(xiàn)其中的問題是跟稅負(fù)結(jié)構(gòu)相關(guān)，也跟稅負(fù)公平有關(guān)。

　　稅負(fù)結(jié)構(gòu)的不盡合理，是由于各種產(chǎn)業(yè)、地區(qū)以及稅種等之間的稅負(fù)不平衡造成。完善稅負(fù)結(jié)構(gòu)，也正是中國稅制改革的題中應(yīng)有之義。同時(shí)，從目前稅制看，總體收入彈性并不高，說明還存在著許多的稅收優(yōu)惠，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。比如各類企業(yè)就站在不同的起跑線上，稅負(fù)差別很大。“兩稅并軌”之前，民族資本和海外資本之間就沒有相同的稅收待遇——這類差別會讓民族企業(yè)產(chǎn)生“沉重”感受。而在

個(gè)人所得稅方面，工薪階層往往老實(shí)交稅，但有些群體逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，卻沒有得到有效的制止。這同樣會影響工薪階層的感受。

　　值得一提的是，非稅收入管理一直難如人意。這不僅使財(cái)經(jīng)秩序變得混亂，導(dǎo)致公務(wù)人員出現(xiàn)諸多腐敗問題，更人為增加了民眾的非稅負(fù)擔(dān)。在“收支兩條線”等改革舉措還遠(yuǎn)未能貫徹實(shí)施到位的狀況下，即便宏觀稅負(fù)尚在合理區(qū)間，納稅企業(yè)和個(gè)人的感受卻是壓力在增大。

　　稅負(fù)水平?jīng)]有恒定數(shù)字，隨著經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展階段的不同，會有不同的合理區(qū)間。要想降低“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，恐怕目前更重要的，是政府要在稅收的公平性上下力氣，是在提供更好更多的公共產(chǎn)品上下力氣。與納稅相比，政府公共產(chǎn)品的提供還不能令人十分滿意。無論如何，讓企業(yè)與民眾能夠少有埋怨、心平氣和地納稅，這是考驗(yàn)一個(gè)社會是否真正和諧的特征之一。