我國注冊會計師事業從1980年恢復以來，經過兩會(注協和審協)合并、清理整頓、脫鉤改制、聯合兼并等重大舉措，人員、機構、規模得到了很大的發展，執業質量有了很大的提高，在維護財經法紀、規范市場行為等方面發揮了極其重要的作用。但是，我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。政府和社會公眾對造假的注冊會計師及其會計師事務所非常憤慨，要求嚴加懲處。筆者認為，注冊會計師造假，依法進行處罰是無可非議的。但平心而論，注冊會計師造假不是我國獨有，連市場經濟比較發達和注冊會計師事業比較規范的國家也有。我國注冊會計師事業起步較晚，不能把造假懲罰的板子全打在注冊會計師及事務所的身上。但是，我們也不能遷就縱容注冊會計師造假，而應分析造假的原因，采取切實可行的措施予以糾正。

　　注冊會計師

審計鑒證失真的成因剖析

　　

　　1.一些委托單位不需要審計鑒證機構出具客觀公正的審計鑒證報告。當前，不少委托單位甚至地方政府出于小集團、地方利益或不可告人的目的，不要求審計中介機構提供客觀公正的審計鑒證報告，只需要提供虛假的審計鑒證報告，這是導致事務所和注冊會計師出具虛假鑒證報告的社會基礎和主要原因。有的企業領導為了企業的生存發展和職工的利益向銀行爭取貸款，為了少交稅多留一點，為了“爭取”上市融資，為了得到上級提拔重用，為了混水摸魚、損公肥私等各種原因，都不需要本單位的會計報表客觀真實，不是虛贏實虧，就是虛虧實贏，或者是轉移資產，或者虛增資產，總之是為我所用，報表極不真實。地方政府也是一樣，他們為了企業的生存和發展，為了保地方經濟的發展和社會穩定，明里暗里地要求受托的注冊會計師為企業“美容”，“包裝”上市。我省有個縣的

會計師事務所在執業時，沒有按縣里領導的意圖出具企業審計報告，有位縣領導竟稱“你們今后不要在我們縣里執業”。

　　2.注冊會計師既要向受托單位的會計信息進行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計鑒證費用，使得注冊會計師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計信息本身就是虛假的，同時不愿意注冊會計師出具審計鑒證報告時說“不”，如果注冊會計師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往是委托單位極不愿意的事。這樣，受托的注冊會計師要么是為了保持執業道德和聲譽，放棄這筆業務，要么是為了自身暫時的利益，違心地出具虛假審計鑒證報告。當前，許多注冊會計師在兩難之時，往往冒險選擇了后者。

　　3.單位提供的虛假會計信息和過低的收費使注冊會計師提供客觀公正的審計鑒證報告十分困難。目前，我國需要注冊會計師審計鑒證的會計信息，虛假的太多。據財政部1999年對全國酒業行業100多戶企業信息的檢查，虛假會計報表達92%以上。企業會計信息嚴重失實，注冊會計師對他們進行審計鑒證的難度很大，稍不注意，就會出現失誤。

　　4.少數注冊會計師業務素質不高，職業道德低下是導致社會審計報告失真的主觀原因。我國恢復注冊會計師制度只有20來年，注冊會計師多數從業時間不長，經驗不足，加之近幾年我國會計準則、制度改革變化很大，部分注冊會計師在執業時往往不能準確把握，也有少數注冊會計師和會計師事務所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業道德，違背執業準則和操守，為客戶出具虛假鑒證報告。

　　5.鑒證造假成本小于鑒證造假收益助長了虛假鑒證報告的產生。目前，雖然虛假報告比較多，但由于各種原因，中介機構和相關人員真正受到懲處的只是極少數，多數的虛假鑒證報告收了費，而造假的中介機構和相關人員基本上蒙混過關，沒有受到任何處罰。這使得一些中介機構和從業人員存在敢于做假的僥幸心理。

　　6.社會中介機構的鑒證報告還沒有引起社會各界和利益相關者的高度重視，鑒證報告流于形式，在客觀上造成有些中介機構對某些單位的鑒證業務存在無所謂的態度。

　　防止審計鑒證失真的對策探討

　　1.采取切實可行的措施，不斷提高企業和單位會計信息的質量，給審計鑒證機構提供較為客觀真實的審計鑒證資料。要通過各種新聞媒體宣傳和繼續教育等途徑，加強對會計人員職業道德和專業技術的教育和培訓，努力提高他們的政治業務素質。同時，各級黨委、政府以及企業工委要加強對企業法人代表的培訓，在提高他們經營管理水平的同時，也要提高他們對單位會計信息真實可靠的責任感，使企業和單位提供的會計信息資料盡可能客觀真實。對那些提供虛假會計信息的單位負責人和會計人員要進行嚴肅處理。這是防止審計鑒證失真的基礎。

　　2.對執行審計鑒證的執業人員及事務所的主要負責人要加強職業道德教育。國家和行業協會要利用各種新聞媒體、各種會議、培訓進行職業道德教育，要求他們認真學習領會朱總理關于“誠信為本、操守為重、遵守準則、不做假賬”的精神實質，認識到客觀公正執業對促進我國市場經濟健康發展具有重大的現實意義，認識到審計鑒證造假的社會危害。使每個執業人員從心靈深處認識到客觀公正執業光榮，違紀做假可恥，努力做到不為利益所誘惑，不為“權威”所屈服，崇尚職業道德，堅持原則，真正從思想上自覺抵制做虛假審計鑒證。

　　3.加強對從事審計鑒證工作執業人員的專業技術培訓，從專業技術上使他們能與時俱進地勝任審計鑒證工作，減少或杜絕審計鑒證的失誤和虛假。1992年以來，新的會計制度和準則不斷出臺，財政稅收金融制度的改革以及企業體制的改革也不斷進行，特別是信息化、網絡化等高科技在企業和會計領域的應用，許多新知識都需要從事審計鑒證的執業人員掌握和熟悉，否則在專業上難以做到客觀公正的鑒證。因此，國家和行業協會要加強對執業人員，特別是項目經理、業務把關人及中介機構的法人代表進行繼續教育或專業培訓，提高他們的專業水平和管理能力。4.要改革我國審計鑒證機構的管理體制，加大審計鑒證的風險成本，從體制上約束和減少虛假審計鑒證。2001年底，我國共有會計師事務所和資產評估事務所6千多家，其中有限責任事務所占80%以上。有限責任事務所承擔的責任賠償只是以事務所的凈資產為限，這種利益和責任不對稱的低風險體制不利于制約事務所出具虛假審計鑒證。為了與國際接軌，從體制上制約和減少事務所出具虛假審計鑒證，希望中注協大力推動合伙制。

　　5.要努力為審計鑒證機構營造一個客觀公正的執業環境。一是各級地方政府和有關部門要克服地方主義和小集團利益，不要干預社會審計鑒證機構依法執業，不得授意或強迫社會審計鑒證機構為企業或單位出具虛假的審計鑒證，不得阻礙他們依規合理收費。二是社會公眾和各新聞媒體都要關心和支持維護市場經濟健康發展的社會審計鑒證工作，要聲張正義、抑制邪惡，對那些敢于堅持原則、客觀公正執業的機構和人員要予以宣揚，對那些造假的機構和有關人員要公開曝光，在社會上造成一個沒有人敢造假，也沒有人敢要假的良好氛圍。

　　6.行業協會要加強服務意識和行業自律。行業協會既要搞好本行業的服務、協調工作，也要加強對本行業的自律。一是要嚴格準入制度，二是要嚴格退出機制，三是要在本轄區范圍內牽頭組織制定并實施行業公約，提倡公平競爭，防止違規違約的無序競爭。

　　7.盡快修改有關法律法規，禁止同一審計鑒證中介機構既做單位的財務會計咨詢顧問，又做審計鑒證業務。不能既當運動員，又當裁判員。

　　8.要探索解決審計鑒證機構向審計鑒證對象直接收費的問題。為解決這一難題，我認為總的原則是審計鑒證機構應該向最需要審計鑒證資料的組織和機構收費，貫徹誰委托誰付費。對于國有和國有控股企業的審計鑒證，應由代表國有資產所有權的財政部門委托審計鑒證機構進行審計鑒證，財政部門向委托的審計鑒證機構付費，其資金來源可從國有和國有控股企業的資產占有費或分紅中支付；對于上市公司可由

證監會代表股東向上市公司收取。對中外合資企業、外資獨資企業和大的民營企業，由于其會計信息真實與否涉及到納稅的多少，因此，對這些企業會計信息的審計鑒證建議由對其直接征稅機構委托審計鑒證機構，費用據實由征稅機構向審計鑒證對象收取。對基建決算的審計鑒證則應由建設方委托審計鑒證機構對施工方上報工程決算進行審計鑒證，其費用由建設方按規定付費。 (劉士力)

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