近幾年，隨著國有商業銀行上市步伐的加快，特別是中國銀行、工商銀行先后成功上市，工、農、中、建四大國有商業銀行在加強內部管理、完善內控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰，四大國有商業銀行在建立更加有效的內部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，有關部門應予以足夠的重視，并及早采取有效措施切實加強風險防范。

　　一、目前國有商業銀行內控制度的現狀

　　（一）建立了統一的法人制度。按照《中華人民共和國商業銀行法》的要求，我國四大國有商業銀行先后實行了統一的法人制度。各國有商業銀行總行依法擁有法人財產權，并對全行經營的安全性、效益性負責，各分行的事權范圍和經營權限由總行法人授權界定，分行只能在總行的授權范圍內依法經營。

　　（二）建立了貸款風險防范機制。通過法人授權，明確了各級機構貸款審批權限；建立了分級審批、審貸分離、貸前調查、貸中審查、貸后檢查以及貸款發放通過信貸審查委員會集體討論決定等一系列制度，在一定程度上提高了信貸決策水平、規范了審查審批程序、提高了信貸審查審批效率、明確了信貸審查審批責任。

　　（三）建立了統一的計劃財務和會計管理制度。為了完善財務制度、規范財務行為、強化財務約束與系統調控職能、提高經營效益，各國有商業銀行先后建立了統一的計劃財務制度；為了保證各行統一的管理體制、更好地發揮會計核算的監督職能作用、提高綜合經營管理水平，各國有商業銀行先后建立了統一的會計管理制度。

　　（四）建立了初步的稽核監督體制。各國有商業銀行初步建立了由總行垂直領導、相對獨立、直接向法定代表人負責的稽核監督體制，基本形成了由總行稽核監督局（部）、一級分行稽核處及其派出機構、二級分行稽核科（中心）各負其責的三級稽核監督體系。

　　二、內控中存在的幾個突出問題

　　（一）內控意識不夠強。目前各個國有商業銀行的部分分支機構均在不同程度上存在著內控意識薄弱、重視程度不夠的問題。無論是各商業銀行的管理者還是制度的具體執行者均側重經營效益、偏輕內控制度，沒有真正意識到內控制度作用的重要性和必要性。

　　（二）制度相對完善但仍有紕漏。各國有商業銀行經過多年的努力，各種內控制度逐漸完善，基本建立了一套相對科學實用的體系，但內部職工經濟案件仍然時有發生，反映出內控制度仍存在一些漏洞，亟待不斷加強完善。

　　（三）貸款“三查”制度在執行上有待進一步加強。各國有商業銀行為保證信貸質量均設立了貸款“三查”制度，但沒有完全認真執行，貸前調查往往流于形式，有的信貸人員根本不去企業親自審看報表、賬簿、憑證，甚至直接把企業提供的貸款申請報告和報表改作貸前調查報告，敷衍了事。有時貸中審查不夠嚴，貸審會僅僅是走過場，實質上還是行長一言堂。

　　（四）財務、會計制度貫徹不夠徹底。目前各國有商業銀行相繼建立了比較規范的財務、會計核算體系，但通過近幾年的

審計發現，部分分支機構均在不同程度上存在為完成上級行下達的各種指標，或者為牟小集體的一己私利，人為弄虛作假致使制度貫徹不夠徹底問題，具體表現為：少計收入、多計支出；違規設立“小金庫”；不按會計制度規定建帳、記賬；濫用會計科目，導致資產質量反映失真等。

　　（五）內部稽核的控制作用不能充分發揮。各國有商業銀行的內部稽核部門大都在各級分支機構內部設立，盡管部分國有商業銀行在省級分行設立了不隸屬于市級分行的相對獨立的派駐機構，但他們和市級分行仍然存在著千絲萬縷的聯系，致使檢查結果不上報、上報問題不處理、處理程度不到位，內部稽核的控制作用不能充分發揮，查處的問題沒有得到及時的整改，因此風險依然存在。

　　三、加強、完善內控制度的幾點建議

　　第一、加強內控意識、完善法人治理結構。加強內控意識特別是領導者的內控意識已經成為當務之急，領導者對內控制度的態度影響到全體員工的思想意識和行為，因此領導者更應該認真研究、分析內控組織架構，強化全體員工的內控意識。當前國有商業銀行向股份制轉化已是大勢所趨，因此轉制后要建立起股東代表大會、董事會、監視會等對經營者進行監督、約束的機構，以達到控制風險的目的。

　　第二、進一步完善貸款風險防范機制。各國有商業銀行應建立統一的貸款抵押價值評估標準和評估程序，應統一借款企業信用等級的評定內容、評定標準以及盡快建立起切實可行的信貸資產保全機制，并應將貸款“三查”制度落到實處，嚴格按照崗位權限、業務規程發放貸款，充分發揮不同崗位、不同部門之間的相互監督、制約作用，保證國有信貸資產的保值增值和安全完整。

　　第三、實行會計、出納、儲蓄崗位不定期輪換制。基層營業單位會計、出納、儲蓄等要害崗位的工作人員應不定期整體離崗，由各專業部門抽調具有營業單位各個崗位知識的熟練人員，整體頂崗檢查，使營業單位會計崗位、出納崗位、儲蓄崗位暫時整體離崗，被監管崗位業務人員必須立即與監管人員辦理交接手續，強制離崗。由于營業單位無法預知何時被查，因而沒有時間對已存在的問題做“技術處理”，這樣就能保證監管結果的真實性，形成對被接管單位違紀人員的威懾力，避免內部職工經濟犯罪。

　　第四、強化內部稽核部門的獨立性，主要負責人應異地交流。稽核監督是銀行內部控制中的重要環節，但是目前國有商業銀行內部稽核部門由于多年來受到體制的限制導致其獨立性不強，作用不能得到有效發揮，因此應該盡快建立稽核工作垂直領導機制。總行的稽核部門應直接對法定代表人或董事會負責，各地的稽核機構直接對總行的稽核部門負責，其費用由總行直接劃撥，各地稽核機構的負責人應定期異地交流，這樣就規避了稽核機構與被檢查部門的經濟利益關系，增強了稽核機構的獨立性。（作者：

審計署駐沈陽特派辦康文碩）

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