近年來，有關(guān)審計轉(zhuǎn)型的問題越來越引起業(yè)內(nèi)人士的普遍關(guān)注。李金華審計長在多次的講話材料中都曾提及，各級審計機(jī)關(guān)也都在理論和實踐兩個層面上進(jìn)行積極探索。浙江省審計廳則在初步建立具有浙江特色審計工作創(chuàng)新體系基礎(chǔ)上，在對全部政府性資金審計、績效審計和計算機(jī)審計等審計轉(zhuǎn)型關(guān)鍵問題進(jìn)行深度探索情況下，于2007年推出“加快審計轉(zhuǎn)型年”活動。那么，什么是審計轉(zhuǎn)型，為什么要加快審計轉(zhuǎn)型，當(dāng)前審計如何轉(zhuǎn)型以及怎樣確保審計轉(zhuǎn)型成功？本文試就這些問題作些思考。

　　一、什么是

審計轉(zhuǎn)型

　　審計從起源至今已經(jīng)有幾千年的歷史。審計發(fā)展史表明，審計與受托責(zé)任存在著依附關(guān)系，沒有受托責(zé)任關(guān)系就沒有審計。即便在現(xiàn)代，國家審計依法律而設(shè)立、依法律而運作，仍然擺脫不了這種受托責(zé)任關(guān)系。只不過此時的受托責(zé)任關(guān)系是審計要服從并服務(wù)于國家特定政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要。根據(jù)受托責(zé)任關(guān)系，以最大善意履行好職責(zé)，乃是審計得以維持和繼續(xù)發(fā)展的根本。

　　但同時，社會總是要向前發(fā)展的。隨著社會的發(fā)展，審計原有的形勢和客觀環(huán)境會發(fā)生變化，進(jìn)而受托責(zé)任關(guān)系也跟著發(fā)展。在這種情況下，審計要履行自身的職責(zé)、發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須主動適應(yīng)形勢和客觀環(huán)境的變化，對自身工作進(jìn)行根本性調(diào)整，即審計轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，國際上很多國家，尤其是發(fā)達(dá)國家都在盛行績效審計。但是，必須指出這些國家并非剛開始就搞績效審計，而是隨著他們國家經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，并根據(jù)現(xiàn)實需求逐步做出調(diào)整的。以北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國瑞典為例，1539年他們國家皇家審計廳成立時， 主要工作就是財務(wù)審計。直到20世紀(jì)60年代以后，瑞典開始向福利國家邁進(jìn)，績效審計才受到重視，并在80年代與財務(wù)審計齊頭并進(jìn)。

　　可見，所謂審計轉(zhuǎn)型，其實質(zhì)就是對自身工作所進(jìn)行的根本性調(diào)整，它是一個主動適應(yīng)的過程；其原因就是原有的形勢和環(huán)境發(fā)生變化、受托責(zé)任關(guān)系有了新的發(fā)展；其目的就是確保受托責(zé)任的完全履行和自身的發(fā)展。

　　 二、為什么要加快審計轉(zhuǎn)型

　　我國傳統(tǒng)的審計模式是在計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌這個特殊歷史背景下誕生的。毋庸置疑，在當(dāng)時財經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)現(xiàn)象十分嚴(yán)重、會計信息普遍失真、單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理很不規(guī)范的情況下，傳統(tǒng)的審計模式在維護(hù)財經(jīng)秩序、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面發(fā)揮過積極的作用。當(dāng)前之所以提出加快審計轉(zhuǎn)型，主要基于三個方面的考慮：

　　（一）傳統(tǒng)的審計模式與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相適應(yīng)

　　1．我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)確立和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，尤其是公共財政框架的建立和完善，使傳統(tǒng)的審計立足于微觀層面的查錯糾弊的工作變得不相適應(yīng)。

　　2．我國“實行依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”的治國方略的確立，政府依法行政成為核心問題，使傳統(tǒng)的審計定位于簡單的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督變得不相適應(yīng)。

　　3．我國民主政治建設(shè)進(jìn)程的加快，人民群眾對公共事務(wù)的知情權(quán)越來越迫切，使傳統(tǒng)的審計局限于對一般預(yù)算可用財力的監(jiān)督的工作變得不相適應(yīng)。

　　（二）各級黨委、政府以及社會各界對審計工作提出新的更高的要求

　　1．黨的十六屆六中全會做出了《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》。構(gòu)建社會主義和諧社會的各項任務(wù)和目標(biāo)與審計工作息息相關(guān)。審計肩負(fù)著為構(gòu)建社會主義和諧社會保駕護(hù)航的職責(zé)。

　　2．黨的十六大把審計定位為權(quán)力制衡的重要工具，要求審計工作“加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督”；十六屆三中全會要求“完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計監(jiān)督”，也對審計工作提出了新要求。3．傳統(tǒng)審計注重查出問題、揭露問題，但從政府層面來說，更希望審計能從體制、機(jī)制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關(guān)部門提出意見和建議，促進(jìn)決策的科學(xué)化、民主化和法制化。

　　4．審計公告制度的逐步實施，審計的影響逐步擴(kuò)大，社會公眾對審計的期望值越來越高，傳統(tǒng)的審計停留在揭露“是什么”問題、說明“錢是怎么花的”的工作已經(jīng)不能滿足要求。

　　（三）形勢的發(fā)展和環(huán)境的變化給審計自身發(fā)展帶來壓力

　　1．我國會計制度的日臻完善并與國際接軌，有關(guān)會計信息的真實性問題將不再是審計工作的主要目標(biāo)，客觀上要求審計目標(biāo)應(yīng)重新確立。

　　2．國有資本從企業(yè)加速退出，使原有的審計對象逐漸減少，客觀上要求審計工作的對象和范圍要作相應(yīng)調(diào)整。

　　3．國民經(jīng)濟(jì)信息化和審計對象信息化水平進(jìn)一步提高，使原有的審計手段遭遇“進(jìn)不了門”、“打不開賬”的尷尬局面，客觀上要求審計手段要及時跟上。

　　4．我國的改革進(jìn)入攻堅階段，今后的審計工作還將涉及到一些深層次的體制、制度、管理、責(zé)任方面的問題，審計工作深化和提高的難度會更大。

　　總之，加快審計轉(zhuǎn)型既是適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)政治社會發(fā)展的需要，也是滿足各級黨委、政府以及社會各界對審計工作提出新的更高的要求的需要，還是審計自身發(fā)展的需要，是適應(yīng)環(huán)境變化、增強(qiáng)憂患意識的必然。

　　三、當(dāng)前審計如何轉(zhuǎn)型

　　審計轉(zhuǎn)型涉及的內(nèi)容很多，從宏觀角度主要應(yīng)把握三點：科學(xué)發(fā)展觀是指導(dǎo)發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，加快審計轉(zhuǎn)型首先必須要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)。其次，構(gòu)建社會主義和諧社會是我們黨從中國特色社會主義事業(yè)總體布局和全面建設(shè)小康社會全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略任務(wù)，加快審計轉(zhuǎn)型必須以促進(jìn)社會主義和諧社會的構(gòu)建作為自身工作的根本出發(fā)點和落腳點。第三，創(chuàng)新是一個民族進(jìn)步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動力，面對我國現(xiàn)代化建設(shè)提出的巨大審計需求，審計必須開闊眼界，緊跟時代潮流，敢于創(chuàng)新，善于創(chuàng)新。從具體內(nèi)容看，當(dāng)前尤其要突出以下八個方面的轉(zhuǎn)變：

　　（一）在審計理念上，要從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。審計既是監(jiān)督，更是服務(wù)，從大的方面講是為整個社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，具體一點講，是為一個系統(tǒng)、一個單位和一個項目服務(wù)，促使他們整改。因此，審計工作不能滿足于查處幾個違法違規(guī)問題，而應(yīng)該做深入細(xì)致的工作和提出具體的針對性強(qiáng)的意見和建議，促進(jìn)整改提高、建章立制，把局部的現(xiàn)象和問題放到全局和宏觀的高度去分析，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，實現(xiàn)由單純監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

　　（二）在審計職能上，要從單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與權(quán)力制衡兼顧轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代國家審計從本質(zhì)上說是民主和法制的工具，通過加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，可以發(fā)揮其在民主政治的建設(shè)上的作用。因此，審計工作一定不能離開推動民主和法制這一本質(zhì)要求，一定不能離開加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督這一神圣職責(zé)。

　　（三）在審計目標(biāo)上，要從揭露問題向揭露問題、促進(jìn)整改、完善制度方向轉(zhuǎn)變。審計揭露問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，只注重揭露問題而忽視督促整改，揭露的問題會不了了之，審計的作用就會大打折扣；更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治，因為不能腐敗比不敢腐敗更重要。

　　（四）在審計內(nèi)容上，要從忽視或者不夠重視非財務(wù)信息向高度重視非財務(wù)信息轉(zhuǎn)變。一個單位通過各種形式對外傳送的信息中，有大量的非財務(wù)信息，包括這個單位的業(yè)務(wù)范圍、戰(zhàn)略目標(biāo)、面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。掌握非財務(wù)信息，對于了解一個單位所擁有或控制的資源的總量及其構(gòu)成，特別是面臨機(jī)遇和風(fēng)險至關(guān)重要，因此要予以高度重視。

　　（五）在審計方式上，要從單純的審計向?qū)徲嬇c審計調(diào)查并重轉(zhuǎn)變。審計和專項審計調(diào)查，作為兩種不同的審計工作方式各有特點和優(yōu)勢。比較而言，審計主要針對具體單位和項目，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。專項審計調(diào)查主要針對宏觀管理中存在苗頭性、傾向性、普遍性的突出問題，側(cè)重于綜合分析和研究，在促進(jìn)加強(qiáng)宏觀管理和完善法規(guī)制度方面，更具靈活性，能從更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。因此，要充分運用好專項審計調(diào)查這一審計方式。

　　（六）在審計手段上，要從手工審計向計算機(jī)審計轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)工具是生產(chǎn)力發(fā)展的標(biāo)志。當(dāng)代先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展集中體現(xiàn)在現(xiàn)代科技發(fā)展上，現(xiàn)代科技最前沿、發(fā)展最快的就是信息技術(shù)。為迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，必須充分發(fā)揮代表現(xiàn)代審計發(fā)展方向的計算機(jī)審計技術(shù)方法的重要作用。

　　（七）在審計對象上，要從一般預(yù)算可用財力向全部政府性資金轉(zhuǎn)變。我國政府掌握的資金有一般預(yù)算資金、預(yù)算外資金、政府性基金、

社會保險基金以及債務(wù)等。傳統(tǒng)審計往往只注重一般預(yù)算可用財力，而事實上，傳統(tǒng)審計沒有注重的那部分資金在總量上是很大的，而且由于其沒有進(jìn)入預(yù)算管理，導(dǎo)致其管理最不規(guī)范、問題也最多，不僅直接影響行政管理體制和財政管理體制的建設(shè)，而且嚴(yán)重影響我國政治體制改革和社會主義民主的進(jìn)程。因此，必須強(qiáng)化包括那部分資金在內(nèi)的全部政府性資金的審計監(jiān)督。

　　（八）在審計類型上，要從真實合法審計向真實合法審計與績效審計并重轉(zhuǎn)變。績效審計在國外已經(jīng)有幾十年的歷史了，這首先說明它是審計的一種發(fā)展方向。其次，國內(nèi)也有這方面的訴求。第三，審計自身也具備這方面的能力。另外，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，最不講效果和節(jié)約的就是花別人的錢辦別人的事。因此，必須加大績效審計力度，使之與真實合法審計并重。

　　 四、怎樣確保審計轉(zhuǎn)型成功

　　審計轉(zhuǎn)型能否成功，最主要是看觀念是否轉(zhuǎn)變、素質(zhì)是否具備、行動是否跟上、環(huán)境是否良好。

　　（一）確保審計轉(zhuǎn)型成功，轉(zhuǎn)變觀念是根本。思想決定行動，行動決定未來。面對審計工作遇到了許多新情況、新問題，面臨著許多新任務(wù)、新要求，審計機(jī)關(guān)和審計人員必須重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認(rèn)識能力和認(rèn)識水平，重新審視自己的工作方法和工作水平，努力沖破那些與審計工作發(fā)展不相適應(yīng)的傳統(tǒng)觀念的束縛，適應(yīng)新形勢、解決新問題、克服新困難，探索為改革和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的新途徑，并在這個過程中實現(xiàn)審計工作自身的發(fā)展。（二）確保審計轉(zhuǎn)型成功，素質(zhì)具備是基礎(chǔ)。毛澤東同志說過，政治路線確定以后，干部是決定因素。同樣道理，要加快審計轉(zhuǎn)型，也必須提高審計干部自身素質(zhì)。結(jié)合我國審計干部素質(zhì)現(xiàn)狀，當(dāng)前需著重解決兩個方面的問題：一是優(yōu)化干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)。要根據(jù)目前審計機(jī)關(guān)懂一般財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識和相關(guān)專業(yè)知識，具有綜合分析能力的人員較少，復(fù)合型審計人才不足的實際，著力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，使既熟悉審計業(yè)務(wù)，又了解和掌握計算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等知識的人員占整個審計人員的比重進(jìn)一步提高。二是優(yōu)化干部隊伍的能力結(jié)構(gòu)。要針對當(dāng)前審計面臨的難度越來越高、風(fēng)險越來越大、壓力越來越重的現(xiàn)實，切實提高審計人員創(chuàng)造性地開展工作的能力；適應(yīng)于現(xiàn)代審計要求的實際工作能力；適應(yīng)于信息化要求的計算機(jī)審計能力，使審計工作更加貼近黨委政府中心工作、更加貼近經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要、更加貼近人民群眾關(guān)心的熱點難點焦點問題。

　　（三）確保審計轉(zhuǎn)型成功，行動跟上是核心。做好每件事，既要心動，更要行動，只會感動羨慕，不去流汗行動，成功就是一句空話。當(dāng)前加快審計轉(zhuǎn)型也是如此，必須落實在行動上。第一，制定審計計劃要有所為有所不為，大膽放棄一般性的項目，集中精力抓住重點。第二，要靈活運用合規(guī)性審計和績效審計兩種不同的審計類型，審計和專項審計調(diào)查兩種不同的審計工作方式。第三，要提高審計工作的科技含量，通過計算機(jī)技術(shù)提高審計業(yè)務(wù)和行政事務(wù)管理的水平，同時還要重視對其他先進(jìn)技術(shù)方法的實踐和探索。第四，要整合提煉審計成果，為各級領(lǐng)導(dǎo)提供有情況、有分析、有對策建議的審計綜合報告和審計信息，從而促進(jìn)完善體制、機(jī)制、制度和宏觀決策，乃至促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

　　（四）確保加快審計轉(zhuǎn)型成功，良好環(huán)境是保證。推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型，是對舊的審計理念和方法技術(shù)等進(jìn)行的一場深刻變革，為保障這一變革的順利進(jìn)行，單靠審計部門自身努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與各個方面的溝通與宣傳，爭取領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和社會公眾的支持，爭取被審計單位對審計工作的理解，爭取其他職能部門的支持與配合，為加快審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。（作者：浙江省審計廳高安秀）

　　

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