審計(jì)署在《2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，要“堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”，要“以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或效益低下和國(guó)有資產(chǎn)流失問題為重點(diǎn)，以促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益和管理水平為主要目標(biāo)，全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系”。可見，在不遠(yuǎn)的將來效益審計(jì)將在我國(guó)政府審計(jì)中占有舉足輕重的地位，因而，將效益審計(jì)理念運(yùn)用于行政事業(yè)審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。

　　一、效益

　　（一）運(yùn)用于審計(jì)行政事業(yè)單位資金利用的經(jīng)濟(jì)性。主要是圍繞行政事業(yè)單位的資金使用情況進(jìn)行效益審計(jì)評(píng)價(jià)，這方面的審計(jì)內(nèi)容是目前行政事業(yè)效益審計(jì)的核心內(nèi)容。重點(diǎn)是圍繞被審計(jì)項(xiàng)目的資金是否節(jié)約、經(jīng)濟(jì)效益如何等來考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。如預(yù)算支出是否合理，是否按法定預(yù)算用途使用；預(yù)算編制是否可行，設(shè)備物資是否有效使用，人員配置是否合理；是否貫徹節(jié)約原則，有無(wú)損失浪費(fèi)情況。這部分效益審計(jì)的特點(diǎn)在于直接以貨幣價(jià)值形態(tài)為單位尺度來衡量評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，運(yùn)用的審計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)資料。

　　（二）運(yùn)用于審計(jì)行政事業(yè)單位行政管理的效率性。內(nèi)容主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無(wú)健全的內(nèi)部管理制度；管理是否科學(xué)，管理方法和手段是否先進(jìn)，行政管理是否經(jīng)濟(jì)有效等等。也就是從管理角度來考察被審計(jì)項(xiàng)目的效益狀況。其特點(diǎn)在于效益狀況不以貨幣價(jià)值方式來評(píng)價(jià)，而是用其他量化指標(biāo)來衡量，如“時(shí)間”和“空間”、“工作量”等非貨幣價(jià)值表示的效率指標(biāo)來衡量。行政管理效率的改善雖不能馬上反映在用貨幣價(jià)值來衡量的評(píng)價(jià)結(jié)果上，但通過查明效率低的原因，可揭露行政事業(yè)單位管理結(jié)構(gòu)的不合理性，便于促進(jìn)管理職能的提高。

　　（三）運(yùn)用于審計(jì)行政事業(yè)單位行政活動(dòng)的效果性。內(nèi)容主要涉及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和工作計(jì)劃目標(biāo)以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。需要從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫孢M(jìn)行評(píng)價(jià)：即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；被審計(jì)單位管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效；行政活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量是否符合預(yù)期要求，資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。隨著以人為本的理念深入，這部分的審計(jì)內(nèi)容也將更加豐富，尤其是對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生等“窗口”行業(yè)部門的工作效益評(píng)價(jià)時(shí)，就不僅局限于經(jīng)濟(jì)效益問題，而應(yīng)更關(guān)注社會(huì)效益問題。

　　二、效益審計(jì)理念運(yùn)用的途徑

　　（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)效益審計(jì)理念加以運(yùn)用。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行效益審計(jì)，依然要從審核被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合法性入手，以便將財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合。既對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，也對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，使效益審計(jì)建立在真實(shí)可信的基礎(chǔ)上。否則會(huì)計(jì)信息的虛假，必然導(dǎo)致效益審計(jì)的分析和評(píng)價(jià)得出不當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　（二）揭露行政事業(yè)單位損失浪費(fèi)問題，運(yùn)用效益審計(jì)理念評(píng)價(jià)支出效益。杜絕損失浪費(fèi)和提高資金的使用效果是效益審計(jì)理念運(yùn)用于行政事業(yè)審計(jì)的主要目標(biāo)之一。需要緊扣資源配置是否合理，支出范圍是否過大、管理是否規(guī)范科學(xué)，投資項(xiàng)目有無(wú)投入產(chǎn)出效果差、有無(wú)損失浪費(fèi)等問題來運(yùn)用效益審計(jì)理念。通過評(píng)價(jià)資金支出的效益，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)提高預(yù)算管理水平和資金使用效率。

　　（三）運(yùn)用效益審計(jì)理念來采用綜合分析方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。效益審計(jì)涉及面廣，既要從微觀去計(jì)算分析又要從宏觀去判斷和評(píng)價(jià)，除采用傳統(tǒng)的審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、抽樣法等財(cái)務(wù)審計(jì)常用的方法外，還需用到經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法包括回歸分析法、投入產(chǎn)出法等，以及現(xiàn)代管理方法包括量本利分析法、預(yù)測(cè)分析法、決策分析法、成本效益分析方法等綜合分析方法，以達(dá)到效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一。但無(wú)論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)的客觀性和公正性為原則。只有選擇了適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法開展效益審計(jì)，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，才能為政府宏觀調(diào)控服務(wù)。

　　（四）運(yùn)用效益審計(jì)理念開展后續(xù)審計(jì)，檢驗(yàn)行政事業(yè)審計(jì)成果。運(yùn)用效益審計(jì)理念，必須加強(qiáng)后續(xù)行政事業(yè)審計(jì)工作，實(shí)施跟蹤問效機(jī)制。通過后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)結(jié)論的合理性和效益性及落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，確保審計(jì)建議得以全面落實(shí)和執(zhí)行。

　　三、效益審計(jì)理念運(yùn)用對(duì)今后工作的幾點(diǎn)啟示

　　（一）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位效益審計(jì)的理論研究，提高對(duì)效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。要形成一種效益審計(jì)勢(shì)在必行的態(tài)勢(shì)，切實(shí)轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)思維模式，克服畏難情緒，知難而上。同時(shí)，要意識(shí)到由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展是循序漸進(jìn)、逐漸推進(jìn)的，不可一蹴而就。可率先選擇與國(guó)計(jì)民生有密切聯(lián)系、社會(huì)關(guān)注度較大的項(xiàng)目，待取得經(jīng)驗(yàn)后，再向其他領(lǐng)域拓展。

　　（二）關(guān)注長(zhǎng)期效益來進(jìn)行全面的綜合分析。不能局限于被審計(jì)單位現(xiàn)實(shí)的、短期的、局部的經(jīng)濟(jì)效益，要密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系，在關(guān)注短期效益的同時(shí)兼顧長(zhǎng)期效益。

　　（三）注重質(zhì)量審計(jì)與數(shù)量審計(jì)相結(jié)合來考核行政事業(yè)單位資金的使用。只有將數(shù)量指標(biāo)結(jié)合質(zhì)量來分析，才能對(duì)行政事業(yè)資金的使用效益做出全面真實(shí)的評(píng)價(jià)。不僅要注意行政事業(yè)單位工作成果在數(shù)量上的變化，更要注意考察行政事業(yè)單位工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；不僅從行政事業(yè)單位資金投入所產(chǎn)生的直接工作成果分析，而且還要考核這些工作成果在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，畢竟宏觀效益才是衡量資金使用效益的主要指標(biāo)。

　　（四）盡可能的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能離開問題空洞地評(píng)價(jià)效益。效益審計(jì)是在真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)上，揭露損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問題，并從中找出影響效益的深層次原因。“揭隱患促效益”將是未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)行政事業(yè)單位效益審計(jì)的一大特色。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)和最佳切入點(diǎn)，以揭露支出環(huán)節(jié)存在的問題為主要手段，以柔性評(píng)價(jià)為主（切忌超范圍評(píng)價(jià)），使審計(jì)對(duì)效益的評(píng)價(jià)能夠經(jīng)得起群眾的推敲和歷史的檢驗(yàn)，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)要引起特別重視，因?yàn)榫托姓�事業(yè)單位而言，大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更注重追求社會(huì)效益，所以在評(píng)價(jià)社會(huì)效益時(shí)要特別慎重。（作者：

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