從2005年初開始，財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求，借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。經(jīng)過近兩年的艱苦努力，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其最顯著的特征是立足國情、國際趨同

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長　劉玉廷

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)　

　　一、就準(zhǔn)則體系的法律定位而言，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不是法規(guī)體系，但在國際資本市場上具有重要影響和較強(qiáng)的約束力。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成，一是法律，二是行政法規(guī)，三是部門規(guī)章，四是規(guī)范性文件。其中，法律由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過、國家主席簽署頒布，行政法規(guī)由國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過、以國務(wù)院總理令公布，部門規(guī)章由國務(wù)院主管部門以部長令公布，規(guī)范性文件由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是財(cái)政部金人慶部長簽署公布的；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字文件印發(fā)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)體系，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則雖不是法規(guī)體系，但某個(gè)國家或地區(qū)如果宣布采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)全面地執(zhí)行；如果是借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。中國屬于借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家，以法規(guī)形式制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。

　　二、就準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵而言，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)兼顧了會(huì)計(jì)記錄的要求；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不規(guī)范會(huì)計(jì)記錄，而由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告準(zhǔn)則自行處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問題。比如，什么是資產(chǎn)？判斷資產(chǎn)的關(guān)鍵是能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源就不是資產(chǎn)。什么是負(fù)債？負(fù)債強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也就是說，某項(xiàng)義務(wù)形成企業(yè)的負(fù)債時(shí)，表明企業(yè)一定承擔(dān)支付義務(wù)。什么是收入或費(fèi)用？收入或費(fèi)用突出日常活動(dòng)，只有企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出才構(gòu)成營業(yè)收入或成本，非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出屬于利得或損失，計(jì)入營業(yè)外收入或支出。所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力，利潤的實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加，虧損表示凈資產(chǎn)的減少，等等。會(huì)計(jì)計(jì)量解決的是定量問題，即在確認(rèn)的基礎(chǔ)上確定金額。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容。報(bào)告是確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果，是連接企業(yè)和投資人等會(huì)計(jì)信息使用者的載體和橋梁。投資人等信息使用者主要是通過充分披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而做出投資決策等。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告具有特殊作用，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。基本準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告一章，具體準(zhǔn)則大都規(guī)定了披露要求。這些披露要求與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、每股收益等報(bào)告類準(zhǔn)則，共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從2002年開始，將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則①，是從投資人等信息使用者決策的立場出發(fā)，向投資人等提供反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有稱為中國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)和理念是一致的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則到應(yīng)用指南，其核心是圍繞會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告加以規(guī)范的，從而實(shí)現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)涵上的統(tǒng)一。

　　會(huì)計(jì)記錄是在確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理的方法，我國以前的會(huì)計(jì)制度主要是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，其中涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容，將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告融為一體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了這種傳統(tǒng)做法，明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成準(zhǔn)則體系的正文，從而實(shí)現(xiàn)了國際趨同；同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了156個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄，附錄中的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理不再涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的內(nèi)容。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不涉及會(huì)計(jì)記錄，主要是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國目前乃至相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，還不能缺少對(duì)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范，這樣設(shè)計(jì)和安排，能夠使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具操作性，便于準(zhǔn)則體系全面準(zhǔn)確地貫徹實(shí)施。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

　　三、就中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系而言，不僅整體架構(gòu)保持了一致，而且大多數(shù)項(xiàng)目做到了相互對(duì)應(yīng)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系由編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告三部分構(gòu)成，這與我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的整體架構(gòu)一致。

　　我國的基本準(zhǔn)則類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。

　　我國的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南正文涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相同。具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則，主要規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。

　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題，將以財(cái)政部規(guī)范性文件形式陸續(xù)印發(fā)解釋公告，這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中的解釋公告相互對(duì)應(yīng)。

　　中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后將保持相對(duì)穩(wěn)定，實(shí)際工作中如果出現(xiàn)了新業(yè)務(wù)需要制定新準(zhǔn)則項(xiàng)目加以規(guī)范時(shí)，我們將根據(jù)基本準(zhǔn)則并遵循既定的程序制定必要的具體準(zhǔn)則，同時(shí)借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善和發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同　

　　2005年下半年，在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的征求意見稿完成之際，我們與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的多名理事和技術(shù)專家就中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同問題進(jìn)行了數(shù)次全面深入的研討，雙方最終達(dá)成了共識(shí)。2005年11月8日，中國財(cái)政部副部長、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長王軍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。聯(lián)合聲明主要強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)：一是中國將趨同作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的目標(biāo)之一，旨在使企業(yè)按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相同，趨同的具體方式由中國確定。二是確認(rèn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理②等極少數(shù)問題上存在差異，除此之外，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。三是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量問題和同一控制下的企業(yè)合并，在這些問題上，中國可以對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尋求高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

　　從全球會(huì)計(jì)趨同的情況看，大都選擇直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同模式，比如歐盟、澳大利亞、韓國等。我國屬于新興市場經(jīng)濟(jì)國家，具有特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色。這就決定了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)必須創(chuàng)新模式，貫徹會(huì)計(jì)國際趨同“四原則”，走立足國情、國際趨同的道路。

　　一、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存的極少差異

　　1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

　　國際準(zhǔn)則將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表中要求充分披露。這一規(guī)定不符合中國的實(shí)際，因?yàn)橹袊�的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多，如按國際準(zhǔn)則規(guī)定，大部分都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)際上這些企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果沒有投資等紐帶關(guān)系不構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，中國準(zhǔn)則規(guī)定，僅同受國家控制但不存在控制、共同控制和重大影響的企業(yè)，不認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而限定了國家控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了企業(yè)的披露成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)同了中國的做法，并借鑒中國準(zhǔn)則修改《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》。2007年2月22日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公布了該準(zhǔn)則修訂后的征求意見稿，計(jì)劃在年內(nèi)完成；如果順利，屆時(shí)此項(xiàng)差異將隨之消除。

　　2.長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　國際準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。我們在廣泛征求意見后認(rèn)為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后，價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，所以中國在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注國際準(zhǔn)則與美國準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，因?yàn)槊绹�的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)于部分非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后也是不允許轉(zhuǎn)回的。

　　二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。國際準(zhǔn)則只明確了非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)規(guī)范，沒有規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并。在我國實(shí)務(wù)中，因特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有些企業(yè)合并實(shí)例屬于同一控制下的企業(yè)合并，如果不對(duì)其加以規(guī)定，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無章可循。所以中國準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，中國準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定和實(shí)踐將為國際準(zhǔn)則提供有益的參考。

　　2.公允價(jià)值的計(jì)量

　　公允價(jià)值和歷史成本是會(huì)計(jì)中重要的計(jì)量屬性，公允價(jià)值是當(dāng)前的，歷史成本是過去的。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮我國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有活躍市場，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤現(xiàn)象。因此，中國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)同中國的做法，并將如何在新興市場經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值問題列入其主要議題加以研究，還表示希望中國在這方面提供幫助。

　　3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營

　　《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》單獨(dú)規(guī)定了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理。非流動(dòng)資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；終止經(jīng)營是指對(duì)企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇?zhǔn)備出售對(duì)象。根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準(zhǔn)備處置該部分非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動(dòng)資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊或者攤銷，采用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用孰低計(jì)量，賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。我國根據(jù)實(shí)際情況，沒有單獨(dú)制定這一準(zhǔn)則項(xiàng)目，而是在固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等相關(guān)準(zhǔn)則中采用其他方式處理，達(dá)到類似效果，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)贊同我們的做法。

　　4.設(shè)定受益計(jì)劃

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》對(duì)設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型的離職后福利規(guī)范了會(huì)計(jì)處理。由于中國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)沒有類似設(shè)定受益計(jì)劃方面的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的框架下，對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等類似于國際準(zhǔn)則中設(shè)定提存計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，中國的規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是趨同的。

　　5.惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告要求。我們認(rèn)為，中國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟(jì)條件下，預(yù)期不會(huì)發(fā)生惡性通貨膨脹的情況，沒有必要制定這一準(zhǔn)則項(xiàng)目。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)完全贊同我國不制定該項(xiàng)準(zhǔn)則，但提出在中國準(zhǔn)則中，應(yīng)當(dāng)明確境外經(jīng)營所在國家或者地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹的會(huì)計(jì)處理。我們采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的建議，在外幣折算準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，規(guī)定了惡性通貨膨脹的基本特征，要求發(fā)生惡性通貨膨脹的國家或地區(qū)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行重述，再按重述后的報(bào)表進(jìn)行折算。

　　三、中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則項(xiàng)目上作出了更加合理的安排

　　中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些項(xiàng)目的安排上作了適當(dāng)調(diào)整：一是將《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》分解為金融工具確認(rèn)和計(jì)量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移三個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，將復(fù)雜的金融工具業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，以更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)；二是將《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同兩個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作了比國際準(zhǔn)則更加詳盡、系統(tǒng)的規(guī)范；三是將《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營中的投資》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營中的權(quán)益》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，形成長期股權(quán)投資準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，既符合中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多年來的習(xí)慣，又有助于更好地理解和掌握準(zhǔn)則內(nèi)容。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)我們的上述安排表示贊賞。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的等效　

　　等效就是具有同等效力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是我國企業(yè)在那些實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對(duì)個(gè)別項(xiàng)目作出說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，毋須再按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。等效還涉及審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師按照等效的審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)是認(rèn)可的。我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，還需要較長時(shí)間的努力。

　　中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后，財(cái)政部就開始研究并啟動(dòng)與那些實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題的相關(guān)工作，而且進(jìn)展較為順利。

　　一、中國與歐盟的會(huì)計(jì)合作

　　中歐會(huì)計(jì)合作是中歐財(cái)金對(duì)話框架下的重要合作領(lǐng)域。歐盟作為世界主要經(jīng)濟(jì)體，中歐經(jīng)濟(jì)合作是雙贏的。歐盟從2005年開始實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，中國與歐盟實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效已有共同的制度基礎(chǔ)。2005年以來，雙方開展了密切的會(huì)計(jì)合作。2005年11月，中國與歐盟簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。2006年11月24日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與歐盟代表就建立中歐會(huì)計(jì)合作工作機(jī)制、歐盟將中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為第三國等效準(zhǔn)則的安排等問題進(jìn)行了深入的討論。會(huì)議認(rèn)為，鑒于中國會(huì)計(jì)國際趨同所取得的成效，在2009年之前，歐盟將考慮把中國作為與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的國家對(duì)待。如果實(shí)現(xiàn)等效，中國企業(yè)在歐盟上市，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將得到認(rèn)可。

　　二、中國與美國的會(huì)計(jì)合作

　　中美建立了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和雙邊對(duì)話機(jī)制，美國作為世界上最發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，近年來與中國的經(jīng)濟(jì)合作越來越密切。美國在安然事件以后，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開始對(duì)話和趨同工作。在這種情況下，中美雙方加強(qiáng)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的聯(lián)系和溝通，隨著美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同工作的進(jìn)展，我們將抓住有利時(shí)機(jī)，積極推動(dòng)和解決中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合作與等效問題。

　　三、中國與日本、韓國的會(huì)計(jì)合作

　　從2002年開始，中國、日本和韓國在會(huì)計(jì)領(lǐng)域建立了定期對(duì)話機(jī)制，每年召開一次三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)議，溝通三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展，并就會(huì)計(jì)國際趨同問題進(jìn)行磋商。2005年，在我國西安召開的中日韓三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，三方簽署了會(huì)計(jì)合作備忘錄。2007年3月15日，韓國正式宣布了全面實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖，日本也正在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同工作。以上進(jìn)展為中國與日本、韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效創(chuàng)造了條件。

　　四、中國與澳大利亞的會(huì)計(jì)合作

　　澳大利亞同樣是從2005年開始直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家，與歐盟的情況相同，目前都在研究和總結(jié)直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施中的問題。中澳在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)建立了聯(lián)系和溝通，澳大利亞財(cái)政部和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)非常關(guān)注我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與實(shí)施情況，以及會(huì)計(jì)國際趨同的進(jìn)展及所取得的成效，中國將進(jìn)一步加大與澳大利亞會(huì)計(jì)合作的力度。

　　五、中國內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)合作

　　香港從2005年開始直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2006年5月，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和中國香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港簽署兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。雙方認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢的必然要求，中國內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，將有助于兩地企業(yè)及證券市場的長遠(yuǎn)發(fā)展。2007年以來，我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題舉行了多次技術(shù)會(huì)談，一致認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)等效是兩地的共同愿望，應(yīng)當(dāng)加快工作進(jìn)度，盡早完成等效工作。內(nèi)地與香港加強(qiáng)會(huì)計(jì)合作并實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，可以在國際資本市場和會(huì)計(jì)領(lǐng)域等諸多方面形成合力，進(jìn)一步增強(qiáng)中國的話語權(quán)，實(shí)現(xiàn)兩地企業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)和資本市場發(fā)展的共贏。

　　此外，我國還將加強(qiáng)與俄羅斯、非洲等國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)合作。2005年，財(cái)政部派出代表團(tuán)訪問了俄羅斯財(cái)政部和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，雙方都表示了加強(qiáng)中俄會(huì)計(jì)合作的愿望。2006年我國成功舉辦了中非合作論壇，加大了中非合作的力度，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)積極配合，開展會(huì)計(jì)合作。

　　綜上所述，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，并得到了有效實(shí)施，將我國會(huì)計(jì)提升到了國際先進(jìn)水平的行列，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，建立健全內(nèi)部控制制度，改進(jìn)信息系統(tǒng)，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)形象，有助于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國家或者地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效奠定了基礎(chǔ)。趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與其他國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，有利于提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大，有利于貫徹“走出去”戰(zhàn)略和中國資本市場的健康發(fā)展，為完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！

　　①2001年，在原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基礎(chǔ)上改組成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，這一總稱也涵蓋了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告。

　　②政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方面的部分差異在正式印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中已消除。