當(dāng)前，隨著我國金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面邁出較大步伐，較好地實現(xiàn)了經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，但從近年來的審計情況看，商業(yè)銀行經(jīng)營過程中違法違規(guī)造成損失浪費，以及管理方面存在的風(fēng)險隱患等問題仍影響其效益提升和健康發(fā)展，給金融審計工作帶來了許多新的情況和挑戰(zhàn)。《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出要全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。對金融審計明確了繼續(xù)以促進防范風(fēng)險、提高效益、規(guī)范管理為目標(biāo)，適應(yīng)金融改革的需要，進一步拓展審計思路和方法。

　　自2006年起，

審計署年度統(tǒng)一組織審計項目計劃將商業(yè)銀行審計納入效益審計范疇。當(dāng)前在具體實施審計中，如何開展商業(yè)銀行效益審計，如何達到效益審計的目標(biāo)？筆者談幾點粗淺的認識。

　　認識之一：重大違法違規(guī)、造成損失浪費問題應(yīng)成為目前商業(yè)銀行效益審計關(guān)注的重點。

　　溫家寶總理在聽取審計工作匯報時指出“金融改革任重道遠”、“審計工作任重道遠”。李金華審計長提出要以貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面深化金融體制改革、促進金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見為中心，進一步深化和發(fā)展金融審計，監(jiān)管是金融業(yè)發(fā)展的重中之重。多年來，我國金融審計在維護國家金融安全、防范金融風(fēng)險、促進管理、打擊違法犯罪活動等方面發(fā)揮了重要作用。金融審計將在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，處于整頓金融市場秩序、規(guī)范金融運行機制和打擊金融領(lǐng)域違法犯罪斗爭第一線。

　　目前我國銀行經(jīng)營進入微利時期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2%左右，資產(chǎn)回報率也不足1%，但基層銀行一次經(jīng)營失誤造成的損失可能用幾年甚至十幾年的利潤都無法彌補。如2004年中國

銀監(jiān)會通報了涉及河南、廣東、貴州三省的多個城市，以及工行、農(nóng)行、建行的5家分支機構(gòu)的商業(yè)銀行重大票據(jù)詐騙案，造成銀行資金2.58億元的嚴(yán)重損失。近年來，中行和建行兩個改革試點行的一系列案件被曝光，如中行哈爾濱河松街支行10億元資金票據(jù)詐騙案的發(fā)生，不僅給銀行和客戶造成重大經(jīng)濟損失，而且破壞了社會主義市場經(jīng)濟運行和金融秩序的穩(wěn)定。近幾年商業(yè)銀行審計發(fā)現(xiàn)的每一項重大違法違紀(jì)問題造成損失浪費少則上千萬元，多則數(shù)億元。因此，受審計環(huán)境的影響，我國當(dāng)前的效益審計應(yīng)該突出重點，不可能面面俱到，商業(yè)銀行效益審計應(yīng)結(jié)合實際情況，要圍繞商業(yè)銀行的經(jīng)營效益上開展審計，抓住重點，查處重大違法違規(guī)、造成損失浪費等影響銀行效益的突出問題，減少和避免商業(yè)銀行的重大損失和浪費。

　　認識之二：揭示商業(yè)銀行管理方面存在的風(fēng)險隱患，促進其規(guī)范管理、提高效益應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計的目標(biāo)。

　　效益審計的目標(biāo)是查明影響經(jīng)濟效益提高的各種消極因素，并提出合理建議，促進被審計單位不斷提高管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險、穩(wěn)健經(jīng)營的前提下實現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)資金運營的現(xiàn)實效益和潛在效益，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標(biāo)。自2002年起，我國金融審計圍繞“風(fēng)險、效益、管理”展開，其中已包含相當(dāng)內(nèi)容的效益審計成分。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理取得較大進展的同時，為什么還經(jīng)常發(fā)生重大違法違規(guī)和犯罪案件？一方面是由于銀行是高風(fēng)險行業(yè)。經(jīng)營貨幣的本質(zhì)屬性又決定了銀行一旦控制風(fēng)險失敗將產(chǎn)生巨額損失。另一方面是由不完善的內(nèi)部程序、人員工作失誤、系統(tǒng)故障或內(nèi)外部事件造成損失的操作風(fēng)險，廣泛存在于銀行經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，是銀行經(jīng)營管理面臨的基礎(chǔ)風(fēng)險之一。同時當(dāng)前中國銀行業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模迅速擴張、風(fēng)險管理與內(nèi)控機制大大改善的同時還存在不可忽視的風(fēng)險管理隱患與內(nèi)控機制漏洞。因此，目前商業(yè)銀行效益審計的目標(biāo)主要是揭示商業(yè)銀行管理方面存在的風(fēng)險隱患，促進其規(guī)范管理、提高效益。

　　認識之三：對重點基層行和重點業(yè)務(wù)進行專項審計調(diào)查應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計的重要途徑。

　　最近，李金華審計長指出，金融審計要發(fā)揮“眼睛”的作用，審計不可能代替金融監(jiān)管，但審計根據(jù)法律賦予的職責(zé)，負有對國有及國有控股金融機構(gòu)審計的職能，所以金融審計更多的不是去打“陣地戰(zhàn)”，去搞“地毯式”的審計，而是選擇重點問題、要害問題、敏感問題進行審計調(diào)查。作為政府審計的重要組成部分，商業(yè)銀行效益審計是對商業(yè)銀行經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，金融市場的逐步完善和繁榮，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)品種也不斷增加。新的業(yè)務(wù)和新的金融產(chǎn)品給了商業(yè)銀行效益審計新的挑戰(zhàn)。同時，審計力量不足與審計任務(wù)不斷增加的矛盾已經(jīng)凸顯，以審計部門現(xiàn)有力量在一個項目中很難對全部支行進行全面效益審計。

　　筆者認為在實際工作中可按資產(chǎn)狀況指標(biāo)和對主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益分析確定重點審計內(nèi)容，進行專項效益審計調(diào)查。一是通過資產(chǎn)狀況指標(biāo)評價狀況，在審前調(diào)查階段可以據(jù)此確定審計實施中重點抽查的支行和項目。在現(xiàn)有條件下，商業(yè)銀行效益審計可充分利用銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會等監(jiān)管部門已有的效益指標(biāo)，因為，無論商業(yè)銀行還是外部監(jiān)管部門設(shè)置這些效益指標(biāo)就是為了保障商業(yè)銀行追求企業(yè)利潤最大化及降低經(jīng)營風(fēng)險，與效益審計的目標(biāo)具有本質(zhì)上的一致性。二是按經(jīng)營項目或貸款企業(yè)的類別和規(guī)模，如公司中長期貸款、住房按揭貸款和汽車消費貸款等逐一進行分析。篩選出發(fā)放金額大、各年度五級分類的變化情況異常、近期不良增加迅速的貸款類別，進行重點調(diào)查和實質(zhì)性測試。如在2005年度遼寧某商業(yè)銀行一分行的審計中，進行了一次專項效益審計調(diào)查的嘗試。在實施審計中，審計人員在對一支行消費貸款進行分析性復(fù)核時發(fā)現(xiàn)該行發(fā)放的消費貸款不良額度比上一年度增加一倍以上，并且作為一種短期的新業(yè)務(wù)，不良占比高達12%。審計組據(jù)此開展了該項貸款的效益調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行存在管理失控，風(fēng)險積聚等諸多經(jīng)營效益方面的問題。審計過程中該行立即停止了該項貸款的業(yè)務(wù)，減少了損失。

　　認識之四：運用計算機輔助審計，做到真實性審計與效益性審計相結(jié)合、微觀與宏觀各有側(cè)重應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計的手段和方法。

　　在審計過程中，充分利用商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)中財務(wù)和信貸數(shù)據(jù)電子化程度高的特點，積極運用計算機對銀行數(shù)據(jù)進行分析，將分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試相結(jié)合，重點關(guān)注所識別的重點風(fēng)險領(lǐng)域，注意挖掘影響銀行效益的因素，并努力做到真實性審計與效益性審計相結(jié)合，為效益審計提供有用線索，將查處大案要案蘊含于效益審計之中。重點關(guān)注影響國家

宏觀調(diào)控、銀行效益、貸款企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的傾向性問題和造成損失浪費等大案要案，做到微觀與宏觀各有側(cè)重。同時審計中注意從宏觀上分析體制改革對效益的影響和可持續(xù)發(fā)展面臨的問題。如2006年在某銀行北京一支行審計中，注重效益審計的全局性和體制性問題，從微觀入手查找存在的造成損失和突出風(fēng)險等違法違規(guī)問題，通過對資產(chǎn)狀況、經(jīng)營績效和運營風(fēng)險的全面分析，并結(jié)合宏觀體制、機制的原因深入分析原因，提出有針對性的建議，撰寫的審計信息被國家有關(guān)部門采用，不僅避免了該行經(jīng)營風(fēng)險和損失，而且發(fā)揮了審計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)的作用。

　　我國商業(yè)銀行效益審計尚處于探索階段，針對目前商業(yè)銀行的特點，審計人員應(yīng)增強對效益審計的意識，不斷研究，抓住重點，以促進商業(yè)銀行完善監(jiān)督管理、強化內(nèi)部控制、防范金融風(fēng)險、提高經(jīng)營效益為目標(biāo)，從而達到效益審計的目的。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處沈萬君）

　　

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