●3月16日，呼吁已久的《企業所得稅法》在十屆全國人大五次會議上以高票通過，并將于2008年1月1日起施行。從此以后，內資企業將與外來的競爭對手站在同一條起跑線上平等較量。

　　●保留的西部大開發和中部崛起的稅收優惠政策，將使一些地區成為少有的稅收“特區”，并成為投資熱點。河南將是少有的得益者之一。

　　□經濟視點報記者 桑 燕 實習生 趙 伊

　　3月16日，呼吁已久的《企業所得稅法》在十屆全國人大五次會議上以高票通過，并將于2008年1月1日起施行。

　　這場內資企業為尋求公平競爭環境而進行多年的利益爭奪戰終于塵埃落定。對于中國企業家來說，這一天，將在他們心中沉淀成歷史。

　　不公平的待遇即將結束，不平等的競爭起點也將被重新劃定。從2008年1月1日起，內資企業將與外來的競爭對手們站在同一條起跑線上，將在相同的平臺上進行平等較量，這是中國企業期盼已久的盛事。

　　內外資企業從此平等

　　財政部長金人慶說，2008年實施新稅法后，與現行稅法的口徑相比，內資企業所得稅每年將減收約1340億元。

　　但是，中國企業對新稅法的熾烈期望不是因為每年少繳1340億元的稅款，而是因為它們終于與外資對手站在了相同的競爭平臺上。

　　“企業所得稅‘兩法合并’改革，有利于為各類企業創造一個公平競爭的稅收法制環境�！苯鹑藨c的一句話，又勾起了多少人往日的不平情緒。

　　1991年，為了吸引外資、發展經濟，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了有別于內資企業的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱《外資稅法》)，根據《外資稅法》的規定，外資企業的企業所得稅稅率為30%＋3%的地方附加稅。而內資企業所適用的是1993年國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《內資稅法》)，企業所得稅稅率為33%。

　　看似相差無幾的兩個數字，卻蘊藏著本質差異。據了解，很多地方政府為了招商引資，大多都會把3%的地方附加稅免除。

　　除此之外，內外資稅法在稅收優惠政策上也有很大的差別。《外資稅法》規定，對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率，而對內資微利企業僅僅是實行27%、18%的二檔照顧稅率。

　　即使是同樣享受優惠政策時，內外資企業的待遇也是不同的。一個很明顯的例子是，內資企業在享受兩免三減半(即第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅)的優惠政策時，時間一般是以營業執照時間或是正式生產經營日期為標準；而外資企業卻是以獲利年開始計算。正式生產經營后盈利也許在一兩年后，就無形中縮短了內資企業真正享受稅收優惠的時間。

　　在這些不同中，差別最大的是稅前扣除事項。現行的稅制，內資企業所得稅實行計稅工資制度，2006年8月，稅前扣除標準才由800元提升到1600元。而外資企業所得稅實行的則是據實扣除制度，即發多少扣多少。“外資企業的工資原本就比內資企業高，只此一項就把內外資的稅負拉開了距離�！焙幽鲜�國稅局所得稅處處長龐明星介紹。根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右。就是這10個點的稅負差距，拉開了內資企業與外資企業同臺競爭的起跑線距離，也正是中國企業家們多年奔走呼吁的原因。

　　現在，一切終于改變了。《企業所得稅法》不但將新的稅率統一確定為25%，還統一了企業實際發生的各項支出扣除政策及其優惠政策。

　　稅收優惠“特區”優勢不再　

　　“在開發區內設立的生產性外商投資企業，按15%的稅率征收企業所得稅。其中經營期在十年(含十年)以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅�！边@是河南一重點經濟技術開發區的招商優惠政策的第一項。

　　它的第二項、第三項都沒有脫離稅收優惠這個根本，“在開發區內從事能源、交通等基礎設施建設項目的外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。其中，經營期在15年以上的，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。外商投資舉辦的產品出口型企業按照國家規定減免企業所得稅期滿后，凡當年企業出口產品產值達到企業當年產品產值70%以上的，減按10%的稅率征收企業所得稅。”

　　這曾是該經濟技術開發區對外招商的重要砝碼。但是，從今以后，稅收優惠已不再是優勢。新稅法不但統一了內資企業所得稅稅率，還統一了稅收優惠政策——取消生產性外資企業定期減免稅優惠政策以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

　　以前，稅收優惠實行的是以區域加產業的優惠方式，比如對高新技術產業的稅收優惠，高新技術企業必須在高新技術開發區內才能享受優惠。而現在，實行以“產業優惠為主，區域優惠為輔”的優惠政策，意味著高新技術企業無論在什么地方，都能享受到相應的稅收優惠政策。如此以來，無疑標志著高新技術開發區吸引高新技術企業的主要利器也將不復存在。

　　受此影響的不僅有類似該開發區情況的河南各地省級經濟技術開發區，還有另外兩個河南國字號開發區——鄭州國家高新技術開發區和洛陽國家高新技術開發區。

　　2008年之后，當這些優勢突然消失，如何挖掘各自的招商優勢，或許已成各個開發區所要思考的現實問題。

　　中部的政策機遇　　

　　以產業扶持取代稅收優惠特區的形式是兩稅合并的一個重要內涵。

　　“法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定�！眲倓偝雠_的《中華人民共和國企業所得稅法》中如此描述。這說明，那些在特殊的歷史階段設定的稅收優惠“特區”在過完過渡期后都將不復存在。深圳特區如此，上海浦東新區亦然。

　　但是，有一個例外�！皣�家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠�！毙露惙ㄖ行稳荨５�是，金人慶在十屆全國人大五次會議上對《企業所得稅法》草案進行說明時卻加上了特別的注釋：“繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業(即西部大開發地區的鼓勵類企業)的所得稅優惠政策。”

　　在新稅法拉齊區域間的稅收優惠政策時，所剩下的為數不多的稅收優惠區域就顯得彌足珍貴，這個“繼續執行國家已確定的西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策”就是個珍貴資源。河南應該也是這少有的得益者之一。

　　不久前，國務院下發《關于中部六省比照實施振興東北地區等老工業基地和西部大開發有關政策范圍的通知》(以下簡稱《通知》)，將對中部六省的部分老工業城市和農業地區實行比照東北老工業基地和西部大開發的優惠政策。而河南分別有5個城市獲得老工業基地的優惠政策，54個縣市實行西部大開發的優惠政策。

　　如果依照西部大開發的政策給予河南54個縣市扶持，意味著它們將在新稅法實施后，將是彌足珍貴的少有的稅收優惠“特區”。

　　“國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。新辦的內資企業(除國家明令禁止和淘汰的企業外)，三年內免征企業所得稅。新辦交通、電力、水利、

郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的外商投資企業，經營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。”這是國家對西部大開發所實施的重要稅收優惠政策。以此推算，這些政策也將是比照西部大開發優惠政策的54個河南縣市的優惠政策。

　　新稅法四個“統一”的特點，其實是消除了地區間的政策傾斜。而保留的西部大開發和

中部崛起的稅收優惠政策將使西部和中部成為少有的稅收“特區”，在外資失去投資優惠政策時，西部和中部的特別政策將使它們成為投資熱點。

　　稅源轉移的可能性

　　新稅法所帶來的稅制改革能影響到地方稅收格局的還有一個——納稅方式。

　　新稅法規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。而現行的做法是，中國對于大集團公司在全國各地的分公司、子公司等分支機構采取的是，內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業實行企業總機構匯總納稅。

　　“新稅法統一為企業總機構匯總納稅以后，意味著一些大的集團公司在河南的分支機構雖然占有河南的市場，將可能不在河南繳納所得稅，而是被匯總到總部去納稅。”龐明星說。

　　國家也意識到這個問題。金人慶在對新稅法草案進行說明時就已給予了提示，“新稅法實施后，由于實行了總分機構匯總納稅，可能會帶來部分地區稅源轉移問題，對稅源移出地財政有一定影響。”他對應對措施也給予了說明，“按照現行一般轉移支付辦法，稅源移出地的財力會自動得到一定補償，隨著中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會越來越明顯�！钡�是，真正的解決方案還要在“新稅法實施之后，將對稅源轉移問題進行跟蹤調查，對新出現的問題及時研究和解決”。