沈彤

　　編者按：

　　2月26日，就業促進法草案首次提請十屆全國人大常委會第二十六次會議審議。作為這部法律草案的一大亮點，稅收政策促進就業被寫入法律條文。

　　就業促進法草案明確規定，國家實行有利于促進就業的稅收政策，鼓勵企業增加就業崗位，鼓勵勞動者自主創業，扶持失業人員再就業。此外，法律草案還賦予地方政府在制定促進就業相關政策方面以更大的自主權。　

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十一五”期間，我國的就業工作仍然面臨著十分嚴峻的形勢，就業壓力越來越大，勞動力供求總量矛盾突出。到2010年，全國勞動力總量將達到8.3億人，城鎮新增勞動力供給5000萬人，而勞動力就業需求崗位只能新增4000萬個，勞動力供求缺口在1000萬個左右。

　　促進就業再就業是政府的重要職責，應盡快建立促進就業的長效機制，制定就業促進法。稅收政策是促進就業的一項重要的長效幫扶機制，今后應從以下幾個方面入手，不斷完善促進就業的稅收政策體系。

　　制定規范統一的就業稅收政策。目前，涉及下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，既存在類似地方，又有不同之處，應予以規范。同時，要完善福利企業稅收優惠方式。在確定給予優惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規模，既要考察安置就業的具體人數，又考慮安置就業人員所占比例，繼續提高政策可操作性，降低殘疾人員就業與再就業成本，鼓勵企業為殘疾人員提供就業機會。在福利企業稅收優惠政策試點基礎上，要及時總結經驗，盡快在全國范圍內推廣。另外，要延長就業再就業稅收政策的執行期限。目前，關于下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員的稅收優惠政策，執行期限不同，有的政策規定了執行期限，有的沒有執行期限。鑒于我國就業再就業工作仍然面臨著嚴峻形勢，而且就業再就業是政府長期重要任務，因此，應做出統一規定，在與就業形勢對應的較長時期內，實行就業再就業稅收優惠政策。

　　落實鼓勵創業的稅收政策。要注重發展具有比較優勢的勞動密集型行業和中小企業，充分發揮創業帶動就業的倍增效應。通過稅收政策，支持對有創業愿望和具備創業條件的城鄉勞動者開展創業培訓、小額擔保貸款等服務。比如，制定關于科技企業孵化器和國家大學科技園享受稅收優惠政策的具體執行辦法。落實促進科技創業的稅收政策，對科技企業孵化器和國家大學科技園，在一定期限內免征營業稅、所得稅、房產稅和城鎮土地使用稅，加強和規范科技企業孵化器和國家大學科技園的管理，全面推動科技企業孵化器和國家大學科技園快速健康發展，努力發揮科技創業帶動高校畢業生就業的積極作用。再如，制定農業擔保稅收政策，支持農業生產及其就業，對于農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定的期限內，應給予免征營業稅的政策。此外，還應完善中小企業信用擔保政策，提高中小企業吸納就業能力。中小企業所提供的就業占全部企業的75%以上，是解決就業再就業問題的重要渠道，而融資難是中小企業面臨的普遍問題。因此，可從中小企業信用擔保入手，為發展中小企業創造良好環境。應確定合理的方式，允許中小企業擔保機構實際發生的代償損失，按照有關規定在企業所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。

　　修改關于合作提供服務經營方式的征稅政策。加快發展服務業，提高服務業在三次產業中的比重，盡快使服務業成為國民經濟的主導產業，是推進經濟結構調整、加快轉變經濟增長方式的必由之路，對于解決民生問題、增加就業等方面具有重要意義。在社會主義市場經濟中，不同單位和個人共同合作提供服務的方式已經越來越多地被采用，分包、轉包經營在服務業不同領域普遍出現，例如，在設計、審計等諸多技術服務和商務服務領域，均存在分包、轉包經營現象。根據營業稅條例及其細則規定，對分包和轉包經營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸行業。對諸多分包和轉包行為全額征稅的政策，造成部分行業稅負頗高且不合理，不利于服務業快速發展，影響了征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務業發展的動力，對營業稅征收范圍內的分包、轉包行為，應允許差額征稅。這樣，納稅人提供應稅勞務與應納稅款的對應關系就更為清晰，有利于提高服務業增加就業的能力。

　　建立健全發展服務外包經營的零稅制度。國務院有關文件提出，要及時分析國內外經濟形勢變化對就業的影響，確立有利于擴大就業的經濟結構和增長模式。發展服務外包是轉變對外貿易增長方式、提高對外貿易質量和效益的重要途徑；是優化外商投資結構，提高利用外資水平的重要方式；同時還是擴大大學生就業、提升勞務輸出水平的重要渠道。為此，現階段稅收政策對離岸服務外包，應暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務，均原則考慮給予統一的稅收政策。對于支持服務外包的稅收政策的原則構想是：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

　　建立完善發展養老服務業的稅收政策。養老服務是我國日益面臨的社會問題，養老服務業是具有勞動密集型特點的朝陽產業。應積極研究有針對性的稅收幫扶措施，鼓勵下崗、失業等人員創辦家庭養老院、托老所，開展老年護理服務，為老年人創造良好的養老環境和條件，推動養老服務業發展，使養老服務業不斷提供更多勞動密集型就業機會，切實落實《國務院辦公廳轉發全國老齡委辦公室和發展改革委等部門關于加快發展養老服務業意見的通知》要求。要發揮稅收政策效應，引導和支持社會力量興建適宜老年人集中居住、生活、學習、娛樂、健身的老年公寓、養老院、敬老院，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業務，引導再就業群體向居住在社區(村鎮)家庭的老年人提供良好養老服務。