《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求”，審計(jì)署5號(hào)令發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》，審計(jì)署6號(hào)令對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見也作了具體的規(guī)定。可以看出審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告中重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)是按照確定的審計(jì)目標(biāo)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為。審計(jì)評(píng)價(jià)需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的政策水平、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的綜合水平，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的形象。

　　一、審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問題

　　審計(jì)評(píng)價(jià)超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾。在撰寫審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒有完全掌握情況，詳細(xì)占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計(jì)評(píng)價(jià)無文章可做，就根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，評(píng)價(jià)為：什么工作怎樣做的，達(dá)到什么要求，取得了什么成績等。特別是在搞財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)候，也將沒有經(jīng)過審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評(píng)價(jià)，超出審計(jì)職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容與做出的審計(jì)決定內(nèi)容相矛盾。如：評(píng)價(jià)為，某單位較好地執(zhí)行了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，收支合法。但在審計(jì)決定中卻又認(rèn)為：該單位偷漏國家稅收問題嚴(yán)重、存在著巨額的帳外資金、“小金庫”。審計(jì)評(píng)價(jià)存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)主觀片面。某些審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)意見，未經(jīng)過必需的審計(jì)檢查和測(cè)試，而是在對(duì)部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出的片面結(jié)論。如部分項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)為：某單位的內(nèi)部控制制度比較健全，某單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)較好等情況，憑主觀推斷給出評(píng)價(jià)意見，沒有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿作為依據(jù)。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)。不管什么審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，沒有按照被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作一些單一籠統(tǒng)的評(píng)價(jià)，或不予評(píng)價(jià)，或統(tǒng)一評(píng)價(jià)為帳帳相符、帳表相符。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不當(dāng)、不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)評(píng)價(jià)在用詞上把握不好，存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的形象，或者遷就被審計(jì)單位，或是為了審計(jì)決定能夠較快較好地落實(shí)，于是就把審計(jì)評(píng)價(jià)中的：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)在對(duì)某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，不用任何前綴詞加以限制，語言表達(dá)過于絕對(duì)。如有的審計(jì)評(píng)價(jià)為：通過審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況；通過審計(jì)，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題；通過審計(jì)，某個(gè)人清正廉潔，無任何經(jīng)濟(jì)問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識(shí)不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評(píng)價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、存在問題的原因

　　審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范及評(píng)價(jià)準(zhǔn)則相對(duì)落后。隨著形勢(shì)發(fā)展，審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則相對(duì)落后。無論審計(jì)對(duì)象自身，還是國家對(duì)于審計(jì)對(duì)象的管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都發(fā)生了較大的變化。從審計(jì)自身的發(fā)展看，審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對(duì)公共財(cái)政管理的審計(jì)正不斷加強(qiáng)，但與此相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范過于抽象，操作性、實(shí)用性不夠強(qiáng)。同時(shí)，由于新的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則等的規(guī)章制定相對(duì)建設(shè)緩慢，現(xiàn)有的審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范規(guī)定不具體，較為抽象。只能以真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三種概念來定性，至于何種情況，依據(jù)什么“量”來定性不明確，使審計(jì)人員難以有章可循，把握不好審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不高。由于部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)方面的許多重要內(nèi)容在審計(jì)查證環(huán)節(jié)就被疏忽，更沒有加工整理資料，對(duì)這些材料進(jìn)行篩選和分類，不能使審計(jì)評(píng)價(jià)“典型、真實(shí)、新穎、充分”，在評(píng)價(jià)時(shí)不可避免的難為“無米之炊”，只能單一籠統(tǒng)的含糊其詞，應(yīng)付過關(guān)，也造成了評(píng)價(jià)無依據(jù)。

　　受主客觀條件的制約。由于部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不夠強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)方法相對(duì)落后等客觀因素以及被審計(jì)單位配合、提供支持等主觀因素的影響，審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評(píng)價(jià)無依據(jù)。

　　三、解決問題的對(duì)策

　　針對(duì)以上存在的問題和原因，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作，就如何克服審計(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的問題，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)做到三個(gè)增強(qiáng)，搞好三個(gè)把握。

　　一是增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重視性認(rèn)識(shí)，把握好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)審計(jì)工作的全局，不能漫不經(jīng)心，等閑視之。能否客觀地對(duì)被審單位和被審事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既體現(xiàn)了審計(jì)部門依法行政水平的高低，又體現(xiàn)了具體審計(jì)項(xiàng)目的廣度和深度、審計(jì)質(zhì)量的好與壞，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，最終影響審計(jì)部門的形象和威信。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹立審計(jì)部門依法行政的形象和權(quán)威，反之，會(huì)引起行政復(fù)議和訴訟，如果復(fù)議和訴訟失利，必然會(huì)帶來一系列的負(fù)面影響。只有把好“認(rèn)識(shí)關(guān)”，才能從根本上解決審計(jì)評(píng)價(jià)不實(shí)的問題。

　　二是增強(qiáng)審計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，把握好“調(diào)查取證關(guān)”。在實(shí)際工作中要提高審計(jì)人員掌握科學(xué)審計(jì)方法和現(xiàn)代審計(jì)手段的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合分析和邏輯思維能力。要嚴(yán)格按照審計(jì)工作實(shí)施方案，熟練運(yùn)用各項(xiàng)輔助審計(jì)手段，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性、符合性測(cè)試，全面詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷。同時(shí)，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行抽樣審計(jì)。運(yùn)用合理的審計(jì)技術(shù)方法，查深查透被每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和效益性。最后，利用好審計(jì)取證，做出合理評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)努力提高分析判斷能力、邏輯思維能力，通過綜合思考、分析問題，根據(jù)《審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》對(duì)被審單位和事項(xiàng)做出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

　　三是增強(qiáng)防范審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)工作，把握好“復(fù)核關(guān)”。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)和復(fù)核人員往往比較注重復(fù)核審計(jì)程序是否正確、到位，審計(jì)查處的問題的定性和處理是否恰當(dāng)，引用的法律法規(guī)是否正確，而往往忽視了對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)核。因此，作為審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核人員，必須重視對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的復(fù)核，把對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)核與對(duì)審計(jì)程序的復(fù)核、對(duì)審計(jì)查出問題的定性和處理的復(fù)核放在同等重要的位置，加大對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見的復(fù)核力度，徹底糾正審計(jì)評(píng)價(jià)方面存在的問題，把好“復(fù)核關(guān)”，從而有效地防范和降低審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。（作者：安徽省阜陽市審計(jì)局 佚名）

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