近些年，隨著審計查出經濟案件力度的增強，財政違法行為得到了有效遏制，但隱蔽性更強的經濟案件卻時有發生，并呈現出新的特點：被審計單位在業務環節通過“無形賬”來作弊，即繞過賬務環節，在業務的資金流、業務流、物資流、信息流、文件流等“非財務”環節，通過改變載體方式作弊。為了做得更隱蔽，他們還進一步通過財務手段對此加以掩蓋，通過“洗賬”方式，把“黑賬”洗成“白賬”，以掩蓋作弊行為。經濟案件智能化、隱蔽化程度的增高，給審計工作制造了難度。本文介紹的審計查處經濟案件的五種“新招”，就是根據這種變化情況總結出來的新的審計方法，它主張從業務活動中尋找財政財務收支審計的突破口，發現經濟案件線索。審計人員使用該方法的關鍵，就是要準確地選擇與作弊線索關聯度高的審計載體，從有效載體找線索，實現線索與審計取證據工作的“契合”，查處經濟案件。以下是這五種“新招”的具體內容，供讀者參考：

　　一、資金流

審計法

。在與審計長期打交道的過程中，被審計單位已熟悉審計人員的習慣，就是把重點放在查賬上。在通過賬面很難作弊的情況下，被審計單位開始向賬下的資金流載體下黑手，主要是通過對庫存現金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對賬單，借款白條等資金載體造假，進行作弊。在這種情況下，就要求審計人員以資金流為導向，密切關注被審計單位所有資金流載體的異動情況，尋找蛛絲馬跡，發現經濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發現該單位某財務人員有利用大頭針篡改、涂改銀行對賬單的問題，涂改后的對賬單反映該單位在某銀行的存款有60余萬元。這里有兩個疑問，財務人員為什么要涂改對賬單的存款數額，其用意何在？真實的銀行存款到底是多少？帶著這兩個疑點，審計組延伸調查了對方銀行。經查證，證實了該單位同期在對方銀行僅有6000余元的存款，雙方為什么會有60萬元的差額呢？審計人員接著對該單位所有在各銀行的存款戶對賬單進行了檢查，又發現了該財務人員經手的2張銀行對賬單被涂改。在鐵的證據面前，該財務人員最后承認是他通過偽造銀行對賬單的手法，在三個銀行賬戶上挪用公款120余萬元、時間最長一筆達一年之久、部分資金難以收回的事實。

　　二、業務流審計法。查處商業賄賂和“小金庫”也是審計的一個難點，其根本原因就是被審計單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業務環節使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發現問題。在這種情況下，就要求審計人員以業務流為導向，重點關注被審計單位所有與經營業務活動有關的業務紀錄，特別是要關注其主營業務、附營業務、“三產”甚至與下屬單位和關聯單位的經濟往來，以及基本建設和對外投資等情況，通過審查這些業務活動資料的異常情況，追蹤經濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發現該單位簽訂的部分主營業務合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現在該單位與某生產廠商在簽訂供銷合同的標準方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調查對方廠家，證實了該生產廠商當年向該單位提供商業回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。

　　三、物資流審計法。化大集體為小集體，這是當前國有企業侵占國有資產的突出現象。這類案件的特點是其不通過資金的收支反映，而是通過物資的流通環節作弊，達到非法侵占國有資產、轉移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導向，對被審計單位所發生的與物資流有關的記錄資料予以關注，包括土地、設備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點，進行追蹤審計，從而證實了該單位違規設立“三產”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產”經營，非法侵占國家特殊行業利潤數百萬元為集體所有。

　　四、信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發現。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導向，廣泛發動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關信息流的綜合分析，發現案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關部門查詢和調查信息，與被審計單位人員座談、詢問情況信息，以及審計人員的觀察、專業判斷等。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證實了該單位負責人受賄5萬元的事實。具體情況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現象。經過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向審計組反映單位負責人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關的財務資料，包括產品型號、廠家、單價、安裝費用等明細情況，發現該電梯與某審計局購進的是同類同型號的產品，而每臺費用卻比審計局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速組織了向對方供貨商的調查，證實是該單位負責人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實際價2.5萬元的金額開具發票，并按照發票金額給予付款，對方還證實多收的5萬元資金已被該單位負責人領走了。該負責人已被司法機關判刑。

　　五、文件流審計法。利用公權為個人謀利，危害國家利益，是當前職務犯罪的主要特點。而往往這些經濟案件都游離于賬外，只查賬本很難發現。審計人員要發現這些案件，就不能停留在傳統的就賬查賬的方式上，而應當另辟蹊徑出新招。文件流審計法就是其中的一招。該法要求審計人員以文件流為導向，對被審計單位發生的所有與文件流有關的要素予以關注，包括被審計單位簽訂的經濟合同、制發的業務文件、管理層會議記錄、甚至政府部門的業務批文等，通過對這些文件內容、甚至公章、文號、字號的審核，分析其異常情況，追蹤經濟案件線索。如，某審計機關在審計一被審計單位的在建工程時，發現在國家重申明令禁止樓堂館所建設的時候，這家單位1.2億元的綜合性建設項目卻得到批準立項。帶著這一政策性疑點，審計組對建設項目的批文進行了認真審閱和仔細觀察。經審查發現，該批文在真實性方面有重大疑點，其突出表現是批文機關的公章尺寸偏小，與其級別規格不符，而且公章的字體、字號不符，字形擺布不對。后經到批文機關調查，證實該機關根本沒有制發該批文。后在司法機關協助下，通過司法偵訊手段，查實是批文機關某國家工作人員利用職務之便，通過騙取文件頭、偽造虛假文號和公章的手段，繞過所在機關幫助這家單位偽造了國家批文，使得這家單位1.2億元的綜合性建設項目得以批準立項建設，并從中收受了2套住房的好處。

　　綜上所述，經濟案件再隱蔽，只要審計人員做到積累經驗，知己知彼，謀劃周全，方法對路，就沒有攻破不了的案件。同時，值得注意的是，上述審計方法具有開放性，即在一個項目的審計中，可以獨立使用，也可以與其他審計方法結合使用，特別是與AO審計結合使用，這樣能起到事半功倍的效果。（作者：湖北省孝感市審計局 李建平）

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