欣文

　　我國適應社會主義市場經濟發展進程、與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系(以下簡稱新準則)已于去年基本建成，自2007年1月1日起在上市公司實施。隨著上市公司2006年年度報告的陸續披露，社會各界對新準則實施情況比較關注。近日，財政部會計司和中國證監會會計部負責人就新企業會計準則的實施接受了記者的采訪。

　　記者：從上市公司披露2006年的年報信息看，請介紹一下新準則實施的新舊轉換情況如何？

　　負責人：根據新準則實施的相關規定，上市公司應當對2006年末相關數據按新準則進行調整，以調整后的年末數作為2007年執行新準則的年初數，從而標志新準則實施的全面啟動。

　　截至1月底，滬、深兩市1400多家上市公司中，已有36家上市公司披露了2006年年報，其中滬市26家、深市10家。總體而言，上市公司均已根據新準則對2007年1月1日的年初數進行了調整，滬、深兩市已披露年報的36家上市公司，按新準則調整后的股東權益比按原制度計算的股東權益凈增加12.28億元，每家上市公司股東權益平均凈增加約0.34億元，平均增幅僅為3.69%。對此市場反應良好，標志新準則實施實現了平穩過渡。

　　需要說明的是，從年報的“新舊會計準則股東權益差異調節表”匯總數據直接觀察，36家上市公司執行新準則后的股東權益凈增加34.30億元，其中22.02億元屬于少數股東權益在財務報表中列示方法的調整而導致的增加額，而不是真正增加股東權益，應當從凈增加額中剔除，剔除這一因素后，36家上市公司實施新準則凈增加的股東權益總額為12.28億元。

　　記者：新準則實施引起上市公司2007年年初股東權益增加的因素有哪些？

　　負責人：新準則實施導致上市公司2007年年初股東權益增加的因素主要包括兩個方面：

　　第一，“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產”引起股東權益增加約10.66億元，這部分主要是指上市公司從交易所購買的

股票、債券、基金等交易性金融資產。原制度規定，企業用于短期投資的股票、債券、基金等，采用成本與市價孰低原則記賬。新準則規定，對于這類為交易目的而持有的金融資產，要求將原來的按成本計量的股票、債券和基金等轉為按公允價值計量，由于近期股市情況較好，由此提升了此類資產的價值，從而使股東權益增加。

　　第二，“因計提資產減值準備等原因形成遞延所得稅資產”導致股東權益凈增加3.26億元。根據原制度規定，絕大多數企業采用應付稅款法計算所得稅費用，據此計算稅后利潤，“利潤表”中的所得稅費用與當期應交所得稅金額通常是一致的。企業計提的資產減值準備納稅時不能在稅前抵扣，只有在相關資產發生實質性損失時才能從稅前扣除。新準則規定，上市公司均采用資產負債表債務法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產實際發生損失時因稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產，由此增加了股東權益。

　　記者：新準則實施引起上市公司2007年年初股東權益減少的因素有哪些？

　　負責人：新準則實施導致上市公司2007年年初股東權益減少的因素主要包括兩個方面：

　　第一，“轉銷長期股權投資差額”引起股東權益凈減少1.51億元。長期股權投資差額是指企業對子公司、合營公司和聯營公司的投資成本高于在被投資單位凈資產中享有份額的差額。這一差額按原制度應在一定年限內進行攤銷，減少當期投資收益。新準則規定，長期股權投資不確認長期股權投資差額，原有的長期股權投資差額的余額在2007年1月1日全額轉銷，從而相應減少了股東權益。

　　第二，“因確認職工認股權、辭退補償形成的負債”等導致股東權益凈減少0.15億元。原制度不要求預計職工認股權、辭退補償支出，而在實際發生時計入當期成本費用。新準則規定，只要存在職工認股權、辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。

　　記者：新準則今年在上市公司范圍內全面實施，確保新準則的貫徹實施十分重要，業界和有關方面也給予了廣泛關注。財政部和證監會對此還將采取哪些措施？

　　負責人：首先是建立新準則實施的專家工作組的工作機制，針對新準則實施情況和問題，及時進行研究，形成專家工作組意見后向社會公布，以便指導上市公司和會計師事務所正確理解和執行新準則。

　　其次是繼續追蹤信息披露，做好財務報告分析。在未來的三個月，上市公司2006年的年報信息將大量披露，我們將繼續密切跟蹤分析。待新舊轉換工作全部完成后，今后工作重心將轉向2007年中期報告(特別是一季度季報和半年報)的跟蹤與分析，特別關注新準則對2007年上市公司利潤的影響，促進上市公司全面、正確貫徹實施新準則。

　　專家組指導正確理解執行新會計準則　

　　財政部會計準則委員會成立了“企業會計準則實施問題專家工作組”。專家工作組由財政部(會計司)、證監會、

銀監會、保監會、國務院國有資產監督管理委員會、

國家稅務總局相關人員組成。專家工作組將定期召開會議，針對企業在執行財政部2006年發布的企業會計準則及其應用指南(以下簡稱“新會計準則”)過程中提出的有關問題進行研究，在達成一致意見后向社會公布，以便及時指導上市公司、會計師事務所等有關方面正確地理解和執行新會計準則。

　　近期，針對有關部門、上市公司、會計師事務所等提出的新會計準則執行過程中的問題，“企業會計準則實施問題專家工作組”進行了討論，并就相關問題達成了一致意見。

　　問：如何認定同一控制下的企業合并？

　　答：企業應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》及其應用指南的相關規定，對同一控制下的企業合并進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業合并。

　　問：企業持有的非同一控制下企業合并產生的對子公司的長期股權投資，在首次執行日及執行新會計準則后，按照《企業會計制度》及投資準則(以下簡稱“原制度”)核算的股權投資借方差額的余額如何處理？

　　答：企業持有的非同一控制下企業合并產生的對子公司的長期股權投資，按照原制度核算的股權投資借方差額的余額，在首次執行日應當執行《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的相關規定。

　　上述對子公司投資的股權投資借方差額的余額，執行新會計準則后，在編制合并財務報表時應區別情況處理：

　　(一)企業無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　　(二)企業能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產、負債，并在被購買方可辨認資產的剩余使用年限內計提折舊或進行攤銷，有關折舊或攤銷計入合并利潤表相關的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產、負債的，可在原股權投資差額的剩余攤銷年限內平均攤銷，計入合并利潤表相關的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產負債表中作為“其他非流動資產”列示。

　　企業合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額在首次執行日的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　　問：首次執行日確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？

　　答：在首次執行日，企業按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應以現行國家有關稅收法規為基礎確定適用稅率。

　　未來期間適用稅率發生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，有關調整金額計入變更當期的所得稅費用等。

　　問：企業根據國家有關規定計提的安全費在首次執行日以及執行新會計準則后如何處理？

　　答：企業根據國家有關規定計提的安全費余額在首次執行日不予調整，即原記入“長期應付款”科目的安全費在首次執行日的余額不變。

　　執行新會計準則后，企業應繼續按照國家規定的標準計提安全費，計入生產成本，同時確認為負債，記入“長期應付款”科目。

　　企業在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應付款。如能確定有關支出最終將形成固定資產的，應通過“在建工程”科目歸集。待有關安全項目完工后，結轉為固定資產；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司的債務，上市公司作為減資的，會計上應當如何處理？

　　答：上市公司及其控股股東應分別進行以下處理：

　　(一)上市公司取得控股股東用于抵償債務的股權按照法定程序減資的，在辦理有關的減資手續后，應當按照減資比例減少股本，所清償應收債權的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應調整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)的余額不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　(二)控股股東以持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司債務，應沖減的抵債股權的賬面價值與償付的應付債務賬面價值之間的差額調整資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　問：首次執行日，企業原確認的股權分置流通權余額如何處理？

　　答：(一)股權分置流通權余額的處理：

　　首次執行日，企業在股權分置改革中形成的股權分置流通權的余額，屬于與對聯營企業、合營企業、子公司的長期股權投資相關的，以及與仍處于限售期的權益性投資相關的，應當全額轉至長期股權投資(投資成本)；除此之外，首次執行日應將其余額及相關的權益性投資賬面價值一并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行劃分，作為交易性金融資產或可供出售金融資產。

　　劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產的金融資產，在首次執行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定處理。其中對于可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首次執行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積(其他資本公積)。

　　(二)2007年1月1日以后，企業根據經批準的股權分置方案，以支付現金方式取得的流通權，應當計入與其相關的長期股權投資或其他金融資產的賬面價值，不再單設“股權分置流通權”科目進行核算。

　　問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產的公允價值變動如何處理？

　　答：對保險公司經營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬于公司股東的部分確認為資本公積(其他資本公積)；對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬于公司股東的部分計入當期損益。

　　問：企業自其子公司的少數股東處購買股權應如何進行處理？

　　答：企業自其子公司的少數股東處購買股權，應區別個別財務報表和合并財務報表進行處理：

　　(一)在個別財務報表中對增加的長期股權投資應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定處理。

　　(二)在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日(或合并日)開始持續計算的金額反映。

　　因購買少數股權增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　　因購買少數股權新增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應當調整合并資產負債表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　問：企業將消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產，應如何進行結轉？

　　答：企業將消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產時，應當按照相關準則規定，考慮其是否發生減值，發生減值的，應當首先計提跌價準備或減值準備，并以計提跌價準備或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。

　　問：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日如何銜接？

　　答：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日根據取得的相關信息、能夠對因會計政策變更所涉及的有關交易和事項進行追溯調整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。未發行B股、H股的金融企業可比照處理。