劉轉

　　審視我國現行稅制變革可以發(fā)現，其對農業(yè)(農民、農村)征稅的優(yōu)惠，無論是在享受優(yōu)惠的納稅人的適用范圍上，還是在稅收優(yōu)惠本身的廣度與力度上，都是逐漸增加或加大的。據統(tǒng)計，除陸續(xù)取消農業(yè)稅、農業(yè)特產稅外，國家先后出臺的涉農稅收優(yōu)惠政策已多達47項，幾乎涉及所有稅種。但實際執(zhí)行結果卻是，稅收優(yōu)惠大多被中間流通環(huán)節(jié)“吞噬”，農民并沒有真正受惠。業(yè)內人士指出，這其中緣由歸納起來主要有三個方面：

　　一是涉農稅收優(yōu)惠主要集中在并不適宜用來實施優(yōu)惠的

增值稅稅種上。如為支持農業(yè)生產發(fā)展，對最主要的農業(yè)生產資料免征增值稅，國家出臺此政策的初衷是使農民從事農業(yè)生產基本上不用負擔增值稅。而實際的情況是，農業(yè)生產資料從廠家到農民手中至少要經過兩級批發(fā)商和零售商，這樣，即使農業(yè)生產資料在出廠環(huán)節(jié)價格合適，但由于民營、個體經濟戶在經營過程中具有極大靈活性，因此，經過若干中間流通環(huán)節(jié)后價格也往往會被抬高。同時，處于中間流通環(huán)節(jié)的商家通常采用現金交易而且不使用發(fā)票，導致稅務機關對這部分經營風險小、賺錢多的商家征稅難上加難，結果是本來國家對農資企業(yè)減免增值稅間接補貼農民的稅收優(yōu)惠實際上被中間的流通商吞噬。

　　再如對農業(yè)生產的投入物——飼料、化肥、農藥、農機、農膜的生產銷售和進口按13%的稅率征稅，農民在購置這些生產資料時增值稅無法抵扣，因而農業(yè)生產者事實上承擔著大量的增值稅稅負。而隨著農業(yè)有機構成比例的不斷提高，農業(yè)生產資料所包含的增值稅會越來越重。另外，由于農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅，形成下游農產品流通和加工企業(yè)就無法正常獲得進項抵扣，稅負必然加重。為體現增值稅原理，國家在制定政策時只好允許這些企業(yè)憑自己開具的農產品收購和加工企業(yè)自行填開進項發(fā)票進行抵扣。這種通過用農產品收購和加工企業(yè)自行開進項憑證以保證增值稅鏈條的完整，同時又不增加農民和農產品加工企業(yè)負擔的制度設計，給農產品增值稅管理帶來了巨大漏洞。此外，按照規(guī)范的增值稅的要求，購進免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項重要原則，也是國際通行的慣例。顯然，收購免稅農產品按扣除率抵扣增值稅，有悖于此項原則。由于農村居民既是生產者，同時又是消費者，因而，他們無論購買生產資料，還是各種生活資料，都需要承擔零售商在銷售環(huán)節(jié)轉嫁的流轉稅負擔。不僅如此，由于農民購買的產品的需求彈性小，加之農民在市場競爭中又常常處于弱勢地位，因此，農民購買商品所付的費用里，承擔著不小的流轉稅稅負。

　　二是目前實行的涉農稅收優(yōu)惠政策的對象過于籠統(tǒng)。47項之多的涉農稅收優(yōu)惠政策，散落于跟“三農”有關的多個方面，而因為諸多原因，真正需要優(yōu)惠的農民并沒有享受到優(yōu)惠。依據我國國情，農業(yè)生產者中90%以上的“小農”、“貧”農和“散農”，才是國家真正需要優(yōu)惠的對象。他們收入最低，生活最困難，往往處于社會的最低層，因而也是國家涉農優(yōu)惠政策初衷中應覆蓋的主要對象。但由于稅負本身有隨市場供求、生產與消費者博弈而前后轉嫁的特性，而農民、農業(yè)因其處于產業(yè)的基礎地位，分散薄弱，在博弈中處于弱勢，使一些涉農優(yōu)惠好處沒有落到農民、農業(yè)身上。

　　三是現行的各項優(yōu)惠政策大都是一種間接補貼，使得中間環(huán)節(jié)的稅收收入損耗巨大。例如，通過對農資企業(yè)減免增值稅來間接補貼農民的政策，由于市場供求關系決定價值的機制，使得對農資生產企業(yè)沒有約束力，很難保證企業(yè)會通過降低農資產品的價格將稅收實惠轉讓給農民，并且，由于近年因煤、電、油、氣、礦石及運輸等成本的持續(xù)上漲而引致的農業(yè)生產資料的價格持續(xù)上漲，致使相當一部分國家惠農政策被農資漲價所抵消。