審計署令第六號《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》的頒布實施，對各級審計機關規范審計行為、改進審計管理、提高審計質量、防范審計風險起到了良好的保證作用。但由于縣（市）級審計機關所面對的審計對象經濟活動的范圍和總量較小、審計對象接受審計的頻率較高、以及審計人員少、業務素質參差不齊、工作任務重等原因，在具體執行和操作六號令中還存在以下五方面的問題。

　　一、審前調查不充分

　　由于審計項目之間間隔時間較短，以及審計人員長期形成的憑經驗、憑影響辦事的工作習慣，審前調查只是對被審單位的會計報表及基本情況作簡單了解，填好相關的幾張表格，以應付項目的考核檢查。

　　二、

　　在審計實施方案編制中，審計項目的目標定位不夠具體和清晰，審計重點的確定依據不足，步驟和方法籠統；尤其是方案中重要性水平的確定和風險評估。由于審計人員缺乏這方面的專業知識和能力，多數項目不能運用適當方法來開展這項工作，更談不上用重要性水平的評估結果來確定審計步驟、方法和范圍。

　　三、審計日記要素不全

　　小的審計項目，審計組一般2—3人，審計人員一天要查若干個審計事項，多數審計人員的審計日記只是記錄了審了什么，沒有記錄是如何審的，以及專業判斷和查證結果。審計日記成了審計人員的工作流水賬。

　　四、審計工作底稿對審計報告的支撐力不強

　　一是有的審計項目對審計報告中提及到的被審單位的重要數據，對審計事項的評價，未能編制審計工作底稿。二是審計工作底稿中對審計查出問題質與量的描述不全。三是對審計中發現的一些常見問題，在工作底稿中未能引用定性依據。四是沒有能夠編制“審計工作底稿匯總表”來反映審計工作底稿與審計報告所列事項的對應關系。

　　五、三級復核把關不嚴

　　縣（市）級審計機關，一般業務科室只有2—3人，多數計項目的審計組長由業務科室負責人承擔，審計報告由審計組長起草；法制工作機構一般不單設，即使配備了法制人員亦是兼職。因此，一、二級復核多數是自己復核自己，第三級復核往往由兼職法制人員著重于文字結構、文書規范方面。

　　針對執行六號令中存在的上述問題，筆直認為應采取以下措施加以改進：

　　第一，加強制度建設、增強質量控制辦法執行的可操作性。以六號令為基礎框架和指導，考慮到縣（市）級審計機關審計對象、審計組織、人員素質、經費保障等實際情況，適當簡化和改進控制辦法中的有關程序。如：針對縣（市）級審計機關對行政事業單位審計一般采用詳細審查的辦法，可取消審計方案中的重要性水平確定和風險評估程序；對采取審計日記控制可以改為采取審計事項審計過程記錄控制；改變三級復核組織形式，一級復核由業務科室復核，二級復核由專職法制人員復核，三級復核由分管領導復核。

　　第二，加強考核檢查，增強質量控制辦法執行的嚴肅性。由于六號令主要是根據審計工作的特點而制定的，對下級審計機關在執行上賦予了較大的自由裁量權，因此執行效果在縣（市）級審計機關還不夠理想，影響了作為

　　第三，加強教育培訓，增強審計人員執行六號令的自覺性。結合“五·五”普法教育，以修訂后的審計法頒發實施為契機，認真組織實施審計法律法規的宣傳教育工作，促進審計人員提高審計質量控制意識和風險防范意識、責任意識、依法行政意識，實現由粗放型、經驗型向規范型、科學型轉變，將質量控制落實到審計工作的每一個環節。（作者：江蘇省丹陽市審計局 沈建平）

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