兩稅合并激辯細節內外之別仍存 扣除標準未統一

　　本報記者 陳黛 發自北京

　　備受矚目的“兩法合并”(內外資企業所得稅法合并為統一的企業所得稅法)，至今還在進行著提交一審前最后的激烈討論。

　　消息人士透露，已進入最后醞釀階段的新企業所得稅法草案，很多稅收優惠政策都將取消，只突出產業優惠政策，同時，內資企業的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實現和外資企業同樣的據實扣除。

　　在上周閉幕的十屆全國人大常委會第二十三次會議上，曾列入立法計劃的“兩法合并”未能如期一審。有專家預計，如立法進程順利，“兩法合并”仍有可能明年按期提交全國“兩會”審議。

    新法名稱待商榷

　　一位參與法案起草工作的專家透露，目前新的企業所得稅法草案暫定名為《中華人民共和國企業所得稅法》。

　　“我更傾向于叫《中華人民共和國法人所得稅法》。”8月29日，中國稅務學會會長楊崇春在接受《第一財經日報》專訪時表示，因為納稅人有企業、公司、事業單位、社會團體以及其他經營組織，用“企業”這個詞并不能涵蓋上述所有單位。

　　楊崇春表示，由于納稅單位中很多不具有法人資格，如果注冊地和經營地不同，在什么地方納稅將成為征納雙方的矛盾。如果用“法人所得稅”形式來統一征收，能讓這些單位由法人匯總繳納，也更加規范合理。此外，“法人所得稅法”能與《民商法》和《公司法》順利銜接，也能將現行的企業所得稅和

個人所得稅有機地結合起來：凡法人單位所得都應該繳納法人所得稅，凡自然人所得應繳納個人所得稅。

　　楊崇春曾經擔任過國家稅務總局黨組副書記、副局長，目前他還擔任國務院首批稽查特派員、全國政協經濟委員會委員。他也是“兩法合并”最早的推動者之一。

　　對于何時能夠將新的企業所得稅法提交全國人大審議，楊崇春表示了樂觀的態度。“即使現在排到10月份才一審，但如果進程順利，也能趕得上明年的‘兩會’。”

　　按照立法程序，一審的前提是草案必須先在國務院常務工作會議上通過，再由國務院法制辦提請人大討論。此前，全國人大預算工委法案室主任俞光遠向媒體證實，他們在8月份仍然沒有見到這份草案。

　　“從目前的情況看，時間上還能夠保證到明年提交到‘兩會’上。”

北京大學財經法研究中心主任劉劍文教授表示，“因為人大常委會的會議是兩個月一次，如果10月份一審，12月份二審，到明年三審后提交人大，時間還是夠用的。”

    統一優惠政策

　　對于不同名目的所得稅優惠政策統一，也是新的企業所得稅法要著力解決的。

　　現行的所得稅優惠政策有按照區域減免、按照企業性質減免、對新辦企業減免、對達到一定標準減免等多種優惠方式。

　　“我做了統計，現在的所得稅總共有14種優惠政策，13個稅率。這些變動的政策和稅率，將一個完整的企業所得稅法弄得支離破碎。”今年3月，全國人大財經委委員、中國稅務學會副會長程法光在接受本報記者采訪時說。

　　目前正在討論的草案中，在優惠政策方面，只保留了產業優惠政策內容，對于新辦企業優惠、區域減免以及自然災害等稅收優惠政策都有了較大變化，而優惠期限規定為從盈利年度開始計算。

　　楊崇春建議，對這些優惠政策，不能“一刀切”地取消，還是要綜合考慮。“有一些優惠政策還是需要保留的，這有利于企業的生產經營積極性和長久發展，也有利于解決地區間發展不協調等問題。”

　　具體來說，楊崇春認為，優惠政策應以產業優惠為主，區域優惠為輔。對于新成立的外商投資企業仍然應給予一定期限的優惠，以保持對外開放政策的連續性；對于老企業，則給予適當的過渡期。

　　“對于遭受自然災害等應給予臨時性減免稅收照顧，對于民族自治區企業更應該按照民族自治區法來繼續優惠。”對于優惠期限的計算時間，楊崇春認為，應該一律都從“經營銷售之日”起開始計算，而不是“盈利之日”。

    扣除標準仍未統一

　　目前，內外資企業執行的是兩種不同的稅前扣除標準。如在工資扣除方面，內資企業只能按照800元的計稅工資標準列支，個別地區可以上浮20%，而外資企業則按照實際工資列支。對于公益性、救濟性捐贈支出、業務招待費、利息費用支出、呆賬和壞賬準備金提取等方面，對內外資企業的扣除規定也都不同。這造成了內資企業要比外資企業支付更多的所得稅。

　　在目前討論的草案中，內資企業計稅工資據實扣除的目標未能實現，而是參照了個人所得稅的1600元扣除標準，將內資企業的工資稅前列支扣除標準也提高到了1600元。

　　楊崇春建議，新的法律除了計稅工資應據實扣除，還應該為企業的職工福利、教育經費、工會會費、廣告費、研發費用等，制定一個統一比例的扣除標準。“還應該提高捐贈的扣除比例，鼓勵企業支持公益和救濟事業。”楊崇春說。

　　此外，對于環保、安全生產等方面的資產投資，應制定專門的稅收抵免規定；對固定資產、無形資產、待攤費用、對外投資和存貨等資產處理方面，也應該有統一規定。

    稅率考量

　　關于最被重視的稅率問題，一位專家向記者透露，在討論草案時，盡管專家們基本都傾向于24%~27%之間，但這個稅率卻一再變化，很難確定。“盡管只是一兩個百分點的差別，對企業的影響卻將非常大。”這位專家表示，新的企業所得稅法中，稅率一旦確定，將是一個“一刀切”的數字，中小企業將不被照顧。

　　盡管現行的法定企業所得稅稅率為33%，但對內資企業中的微利企業分別實行了27%和18%的優惠稅率，對外資企業則實行24%和15%的稅率。2004年的數據顯示,企業所得稅稅負約為23%，其中內資企業為25%左右，外資企業約為15%。

　　“我傾向于25%左右。”楊崇春表示，這個稅率有利于個人所得稅和法人繳納的所得稅相銜接。他同時表示，應該對中小企業再定一檔低稅率予以照顧，“建議對年利潤在10萬元以下的企業，按18%來征收。”

    過渡期

　　對于過渡期，討論的草案中仍然延續了“獲利年度”的概念。據專家透露，討論中曾提出了“免二減三”和對基礎行業企業實行“免五減五”的辦法。“免二減三”即從外資企業盈利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；對基礎行業，則是5年免征，5年減半。

　　楊崇春建議，將稅收優惠過渡期定為5年，將“獲利年度”改為“經營銷售年度”。

　　楊崇春還建議，應借此機會明確國稅局和地稅局征收企業所得稅的范圍，征收

增值稅和消費稅為主的企業由國稅局征收所得稅，征收營業稅為主的企業則由地稅局征收所得稅，并取消涉外征管機構，全面整合稅務機構。

　　“‘兩法合并’還有很多工作要做。即使沒有如期一審，我也并不失望，因為我發現‘兩法合并’已經被越來越多的人接受并認可，是大勢所趨。”楊崇春表示，即使無法做到全面系統地一步到位，還可以在推出新法后，以條例、細則和解釋說明等方式，再完善有關規定。