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審計調(diào)查作為一種審計手段，是指審計人員在審計實施過程中，針對賬面審計發(fā)現(xiàn)的疑點，通過合法程序和手段開展外圍調(diào)查，以獲取審計事項證明材料的活動。它既不同于審計分類范疇中的專項審計調(diào)查，也不同于具體審計方法中的審計查詢。隨著市場經(jīng)濟活動的多元化和外部審計環(huán)境的復(fù)雜化，審計調(diào)查在完成審計項目過程中發(fā)揮著越來越不可替代的重要作用。
一、審計調(diào)查與審計查詢的異同
審計調(diào)查與審計查詢雖然都具有查證核實的共同功能，但不能簡單地將二者等同。審計查詢是通過查問或詢問方式取得證據(jù)的方法，它包括面詢和函詢兩種形式。面詢是指審計人員通過向有關(guān)人員進行當面的口頭提問來獲取審計證據(jù)，函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函了解情況以獲取審計證據(jù)。而審計調(diào)查則主要是通過查閱被審計單位以外的有關(guān)賬簿及其他財務(wù)資料來獲取審計證據(jù)，它具有部署上的主動性、目標上的確定性和結(jié)果上的必須性，這是審計查詢所不具備的。相對于“面詢”而言，調(diào)查不僅包括當面口頭提問，還包括賬面查閱；相對于“函詢”而言，其消極函詢從主觀上就存在能否獲得審計證據(jù)的不確定性，而審計調(diào)查的目的恰恰是必須獲得審計證據(jù)。由此可見，審計調(diào)查的作用是審計查詢等方式方法不能代替的，當審計事項需要外部材料加以證明的時候，我們應(yīng)當主動選擇審計調(diào)查這種積極的方式，以獲取可靠的審計證據(jù)。
二、做好審計調(diào)查應(yīng)把握的幾個問題
1．提高對審計調(diào)查重要性的認識。在完成審計項目的過程中，審計調(diào)查是較為重要的且又行之有效的補充手段，許多僅靠賬面審查難以確認的情況或問題，都需要通過審計調(diào)查作進一步核實。近年來，我們所完成的審計任務(wù)中，絕大多數(shù)項目都安排了審計調(diào)查，涉及較多的如財政、地稅、國稅以及與被審計單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切的相關(guān)部門，有的還涉及到外省、外市。通過審計調(diào)查，查實了被審計對象虛開發(fā)票、隱瞞回扣、套取和貪污公款等問題，有的項目通過審計調(diào)查，澄清了實事，消除了疑點。由此可見，審計調(diào)查作為審計查證的補充手段，其作用是不可替代和忽視的，但實際工作中往往由于我們認識不夠或者受客觀條件的限制，對應(yīng)當進行審計調(diào)查的事項沒有作深入的調(diào)查，往往貽誤戰(zhàn)機，影響了審計質(zhì)量和效果。
2．準確定位，優(yōu)化方案，充分估量審計調(diào)查過程中的困難和問題。審計監(jiān)督的強制性特點決定了審計調(diào)查在一定意義上的強制性，即對某一審計事項一旦付諸審計調(diào)查，其過程及結(jié)果都是必須的，而不是消極的可有可無。因此，我們在制定審計調(diào)查方案時必須圍繞這一定位，對調(diào)查的方法、目標、范圍以及組成人員等都必須作出明確的要求，這樣才能掌握主動，有的放矢，少走彎路。
3．講究方法，爭取配合，提高工作效率。審計調(diào)查作為查證審計事項特別是違法違紀問題的有效途徑，其具體工作都有賴于被調(diào)查方提供相關(guān)的業(yè)務(wù)憑證，這就要求審計人員善于處理各方關(guān)系，在調(diào)查取證時既要體現(xiàn)審計強制性的一面，又要注意工作方法，把握好剛性和柔性尺度。剛性過度往往容易造成誤會，得不到甚至失去支持和配合；柔性過度往往又會失去應(yīng)有的力度，難以獲取真實情況。另外，在外地進行審計調(diào)查時，還應(yīng)該積極主動爭取當?shù)攸h委政府和紀檢監(jiān)察、審計等部門的支持。
總之，審計調(diào)查作為對審計事項“查深查透”的有效手段，我們每一個審計人員都應(yīng)當熟練掌握，靈活運用。做好審計調(diào)查工作，有利于澄清事實，查清真相，減少審計風險，提高審計質(zhì)量，我們審計報告的內(nèi)容也會更加充實，更有份量。（作者：湖北省當陽市審計局 張建華）
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