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在實(shí)際工作中審計(jì)的組織方法也很重要，對審計(jì)結(jié)果的影響也是巨大的。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)組織方法所揭示的審計(jì)對象舞弊信息在審計(jì)實(shí)踐中是相對充分的，對提高審計(jì)人員的審計(jì)能力，促進(jìn)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著積極的作用。那么，為什么不同的審計(jì)組織方法通常情況下會使審計(jì)結(jié)果發(fā)生質(zhì)的變化，為什么同一個(gè)審計(jì)人員會因?yàn)閷徲?jì)組織方法的改變，提高了對審計(jì)客體揭示問題的能力，筆者通過審計(jì)實(shí)踐的感知作如下比對性探討，與同行商榷。
一、同級部門審計(jì)方法
又稱為為“同級審”，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用的一種審計(jì)組織方法，依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)崗位職能所劃分的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍所作出的審計(jì)安排，其優(yōu)點(diǎn)在于審計(jì)范圍的相對穩(wěn)定性和對審計(jì)客體及相應(yīng)的法律法規(guī)的熟悉與掌握，憑借以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)結(jié)果，開展審計(jì)能夠較快地進(jìn)入角色，并可以縮短前期審計(jì)調(diào)查的時(shí)間，審計(jì)的針對性也比較強(qiáng)。其弊端是相對穩(wěn)定的審計(jì)客體會導(dǎo)致審計(jì)慣性的延續(xù)，固有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)排斥了對審計(jì)客體警覺的興趣，按部就班的審計(jì)工作思路與審計(jì)技巧，降低了審計(jì)揭示問題的激情，也麻痹了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新問題的能力，審計(jì)人員的主觀能動性的發(fā)揮打了折扣，在審計(jì)過程中還會影響到審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新與改進(jìn)。但是，“同級審”最致命的弱點(diǎn)還不在于此，地方保護(hù)主義的干預(yù)和人情審計(jì)行為的發(fā)生，久而久之使審計(jì)人員的責(zé)任心淡化了，從而成為影響審計(jì)質(zhì)量的最大弊端，也成為審計(jì)管理層一直渴望破解的難題，使審計(jì)監(jiān)督作用的充分性發(fā)揮和審計(jì)威懾的杠桿作用力得不到真正體現(xiàn)。
二、“上審下”審計(jì)方法
顧名思義，就是上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下一級審計(jì)對象的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其履行受托經(jīng)濟(jì)就責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)組織方法，此方法也被審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛采用。“上審下”本身所固有的監(jiān)督威懾會使審計(jì)客體積極地應(yīng)對審計(jì)，并理性地增加了對審計(jì)組的防范意識和自我保護(hù)能力。其顯著的特點(diǎn)是審計(jì)的獨(dú)立性比較強(qiáng)，受地方保護(hù)主義和人情干預(yù)的力量相對弱，審計(jì)效果較為明顯，是目前國家審計(jì)較為成功的一種審計(jì)組織方式。但其組織方法會使地方審計(jì)機(jī)關(guān)處于相對尷尬的地位，往往地方政府會委托地方審計(jì)機(jī)關(guān)與上級審計(jì)機(jī)關(guān)溝通，并千方百計(jì)地獲取上級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息，使地方審計(jì)機(jī)關(guān)在某種程度上站到被審計(jì)單位一邊，隱性地激化了審計(jì)機(jī)關(guān)上下級之間的矛盾，在審計(jì)實(shí)踐中這樣的事例時(shí)有發(fā)生。此外，審計(jì)成本也是“上審下”值得考慮的因素。
三、交叉審計(jì)方法
主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)組織對行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目過程中采用的一種審計(jì)組織方式，其目的是為了盡可能地防止地方保護(hù)和人情干預(yù)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)的獨(dú)立性，并可以促進(jìn)審計(jì)組團(tuán)隊(duì)創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)組之間發(fā)現(xiàn)問題和揭示問題能力的競爭性加大，審計(jì)組織者通過隨時(shí)掌握的審計(jì)情況，通過業(yè)務(wù)會議的形式或?qū)徲?jì)簡報(bào)，交流審計(jì)成果和審計(jì)信息，還可以進(jìn)行審計(jì)成果的相互比較和溝通利用，提醒或指導(dǎo)值得關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)，能夠起到審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、方法技能優(yōu)勢互補(bǔ)的合力，并可以批量地揭示審計(jì)客體的舞弊問題，對一致性完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率起到了積極作用。其缺點(diǎn)是存在對地方審計(jì)不信任的嫌疑和審計(jì)成本提高。
四、優(yōu)勢力量配置審計(jì)方法
又稱打破業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量審計(jì)方法，其特點(diǎn)是能夠有效合理的配置審計(jì)資源，使審計(jì)組成員的知識結(jié)構(gòu)和審計(jì)技巧有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)過程中審計(jì)人員還可以互相學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身的不足，促進(jìn)審計(jì)工作卓有成效的開展。此方法往往對業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量比較大的審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)時(shí)采用，審計(jì)組成員各自的審計(jì)分工的針對性比較強(qiáng)，審計(jì)人員的主觀能動性發(fā)揮比較充分，在各自的審計(jì)資料載體上審計(jì)人員的審計(jì)“個(gè)性”得到張揚(yáng)，對揭示問題和提高審計(jì)質(zhì)量具有較大的促進(jìn)作用。但其弱點(diǎn)是審計(jì)人員相互配合還需要一定的時(shí)間進(jìn)行彌合，審計(jì)團(tuán)隊(duì)精神需要一個(gè)業(yè)務(wù)和溝通能力較強(qiáng)的審計(jì)組長從中協(xié)調(diào)，保障審計(jì)組工作協(xié)調(diào)一致，保證高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)。
五、上下結(jié)合審計(jì)方法
就是上級審計(jì)機(jī)關(guān)與下一級審計(jì)機(jī)關(guān)相結(jié)合對某一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的組織方法，以誰為主因項(xiàng)目而定，此方法的選擇往往由上級審計(jì)機(jī)關(guān)提出并組織實(shí)施。其特點(diǎn)是能夠依靠地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量，較快的熟悉和了解審計(jì)客體的基本情況，以及以往存在的問題原因背景，緩解或降低因地方保護(hù)主義和人情審計(jì)的干預(yù)，解決對方審計(jì)機(jī)關(guān)“塵封”的審計(jì)問題，對對方審計(jì)機(jī)關(guān)提供“撐腰”支持，并及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞審計(jì)信息與審計(jì)成果。上下結(jié)合還可以促進(jìn)審計(jì)理念的根本轉(zhuǎn)變，和新知識、新技能、好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，對方審計(jì)機(jī)關(guān)的幫助是積極的。但其致命的弱點(diǎn)如同具有一枚硬幣的兩面性，要么趨好，要么趨壞。趨壞來自于外部壓力與“家丑”不外揚(yáng)，此時(shí)的審計(jì)是消極的或者是軟性的對抗，稍有不甚就會導(dǎo)致上級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員唱“獨(dú)腳戲”。
六、引進(jìn)外部專家審計(jì)組織方法
知識所具有的排他性促進(jìn)了審計(jì)人員終身接受學(xué)習(xí)教育的動機(jī)，保證了審計(jì)人員在某一方面的專業(yè)勝任能力。可現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活卻又是殘酷的，雖然各級審計(jì)部門都在不斷地優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，可我們總是存在著知識的空白點(diǎn)，引進(jìn)外部專家參與審計(jì)組審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代審計(jì)不斷謀取的工作目標(biāo)，外部專家在某一方面所特有的經(jīng)驗(yàn)與技能，已經(jīng)或者正在成為完成審計(jì)目標(biāo)必須進(jìn)行的選擇，成為審計(jì)質(zhì)量的必要保證。如IT專家、CPA專家、建筑安裝、土建、工程造價(jià)、注冊內(nèi)部審計(jì)師等，他們在各自領(lǐng)域所顯露的出色經(jīng)驗(yàn)與技能，都將會成為審計(jì)資源的優(yōu)化儲備。
七、審計(jì)項(xiàng)目授權(quán)審計(jì)組織法
此方法是審計(jì)機(jī)關(guān)為完成特定的審計(jì)目標(biāo)而采取的一種審計(jì)組織方法，一般分為積極授權(quán)和消極授權(quán)兩種。前者主要是因?qū)徲?jì)力量的不足，而授權(quán)某一下級審計(jì)機(jī)關(guān)依照既定的審計(jì)方案完成審計(jì)任務(wù)。后者則是下級審計(jì)機(jī)關(guān)對屬地內(nèi)不屬于自己審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)組織，長時(shí)間未進(jìn)行過審計(jì)，請求上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)的一種組織行為，或者是因下級審計(jì)機(jī)關(guān)相對審計(jì)能力過剩，所屬審計(jì)范圍相對狹窄而采取的索要性授權(quán)。無論是積極授權(quán)還是消極授權(quán)，上級審計(jì)機(jī)關(guān)都會對審計(jì)質(zhì)量提出明確要求，并對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查評估，不符合質(zhì)量要求的審計(jì)機(jī)關(guān)將會被取消審計(jì)授權(quán)項(xiàng)目，情況嚴(yán)重還會受到通報(bào)批評。但授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的地域環(huán)境影響性，會弱化審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮，審計(jì)授權(quán)往往非常謹(jǐn)慎。
八、與其他監(jiān)督部門協(xié)調(diào)配合審計(jì)組織法
審計(jì)不可能也不會包打天下，法律賦予審計(jì)手段被界定在一個(gè)合理的范圍，為了全面、完整、盡可能地監(jiān)督和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)生活的健康有序發(fā)展，有針對地就審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的案件線索進(jìn)一步落實(shí)，更好地懲治舞弊犯罪行為，審計(jì)需要公安、工商、技術(shù)監(jiān)督、檢查、監(jiān)察和紀(jì)律檢查等部門的協(xié)同配合，發(fā)揮各自的優(yōu)勢力量，突出審計(jì)的專業(yè)性與手段可實(shí)現(xiàn)性的特點(diǎn)，為構(gòu)建反腐倡廉的長效保障機(jī)制發(fā)揮著巨大的促進(jìn)作用。此方法的選擇延伸了審計(jì)監(jiān)督能力，解決了審計(jì)手段不足的缺陷，正在被各級審計(jì)機(jī)關(guān)所采用。
可見，選擇什么樣的審計(jì)組織方法對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，彰顯審計(jì)監(jiān)督威懾，完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量關(guān)系重大。審計(jì)組織方法是審計(jì)管理層組織管理審計(jì)項(xiàng)目的一項(xiàng)重大決策步驟，也是管理層組織管理審計(jì)項(xiàng)目的有效手段。通過審計(jì)組織方法的實(shí)施，能夠使有限的審計(jì)資源得到合理配置，防止審計(jì)人員對“審計(jì)環(huán)境適應(yīng)癥”惰性依賴，激活審計(jì)人員的審計(jì)激情，保障審計(jì)組織體系的健康發(fā)展。（作者：河南省審計(jì)廳 閆北方）
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