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通過近幾年的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐，廣大審計人員都認(rèn)識到責(zé)任審計的難點(diǎn)是審計評價，審計評價之所以難，又是因?yàn)闆]有一套規(guī)范、科學(xué)、現(xiàn)成的評價指標(biāo)體系。從當(dāng)前的情況看，審計評價指標(biāo)體系的建立，已成為影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)一步發(fā)展和深化的“瓶頸”。不論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的要求，還是審計理論的發(fā)展需要，建立一套科學(xué)、規(guī)范的評價指標(biāo)體系已非常急切。
為什么建立這個評價指標(biāo)體系如此之難？這從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財政、財務(wù)收支審計的人格化，審計客體由靜態(tài)的會計資料，到動態(tài)審計對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析。從某種角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計有著本質(zhì)聯(lián)系，筆者認(rèn)為這就是中國特色的人的績效審計，也就是說，和財政財務(wù)收支審計比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體、對象、程序、報告等，都有一個質(zhì)的變化，過去審計的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性，現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治前途，不難理解，評價指標(biāo)很難建立的癥結(jié)所在了。筆者認(rèn)為，要能很好解決問題的癥結(jié)，評價指標(biāo)必須體現(xiàn)三個方面的要求：首先是直觀，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計受托責(zé)任來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是為紀(jì)檢機(jī)關(guān)、組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的主管責(zé)任和直接責(zé)任及個人廉潔情況的信息。當(dāng)然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡明的定性、定量評價。換而言之，就是可具操作性；其次是當(dāng)事人心服，不言而喻，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論，會對領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治前途產(chǎn)生一定的影響，如果審計下達(dá)的結(jié)論，不是建立在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，客觀、公正的評價，那不僅是沒有履行好審計職責(zé)，而且存在很大的審計風(fēng)險；再次就是社會認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的發(fā)展，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論如果得不到社會的認(rèn)可，那就失去了存在的社會基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。
要滿足以上三個要求，可從以下六個方面建立評價指標(biāo)體系。
1、績效性指標(biāo)。從績效性建立指標(biāo)的目的，是要充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、在其職權(quán)范圍內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、推動、促進(jìn)一個地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也就是常說的“政績”，主要是從縱向比較，可通過以下指標(biāo)體現(xiàn)：
財政收入增長率=財政收入增長額/上年財政收入
（財政收入增長率可按國稅、地稅）
農(nóng)民人均收入增長率=農(nóng)民人均收入增長額/農(nóng)民人均純收入
國有資產(chǎn)增長率=國有資產(chǎn)增長額／國有資產(chǎn)現(xiàn)值
（以上指標(biāo)基期可定為接任時）
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2、實(shí)績性指標(biāo)。當(dāng)前各地縣級政府對其下級政府和職能部門均訂有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府每年的人代會的工作報告中，也有本級制訂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價范圍。實(shí)績性評價指標(biāo)，各地情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)資料，基礎(chǔ)資料有了，那評價指標(biāo)就不難計算。
政府長期負(fù)債率=長期負(fù)債/預(yù)期政府可用資金
政府流動負(fù)債率=流動負(fù)債/資產(chǎn)(單位會計)
（長期負(fù)債指以政府名義借用，用于公共支出的債務(wù)，流動負(fù)債指本單位的債務(wù)。政府負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)干部前后任按同比口徑扣減）
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3、真實(shí)性指標(biāo)。真實(shí)性指標(biāo)是用以評價領(lǐng)導(dǎo)干部個人述職報告中反映的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這個指標(biāo)和實(shí)績性指標(biāo)有許多共同性，但這個評價指標(biāo)的基本資料是領(lǐng)導(dǎo)干部個人提供的，有一個能否是事求實(shí)（誠實(shí)）反映本人任期內(nèi)工作實(shí)績問題，也就是通過這些指標(biāo)的評價，客觀上還能反映數(shù)字以外的問題。這個指標(biāo)有不確定性，主要取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報告中的報告情況，有的，就將審計查證后數(shù)字同報告中數(shù)字進(jìn)行比較，得出結(jié)論；沒有，就不作評價。
4、合規(guī)（法）性評價指標(biāo)。在審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題或是違反決策程序造成的經(jīng)濟(jì)損失，也需要用定量指標(biāo)進(jìn)行評價。違紀(jì)違規(guī)問題主要是通過直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認(rèn)識，可與一些關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行比較，揭示存在問題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對數(shù)的同時，也應(yīng)用相對數(shù)反映所造成損失的程度。
專項(xiàng)資金挪用比例=挪用數(shù)/該專項(xiàng)資金總額
亂收費(fèi)比例=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額
違規(guī)支出金額比例=違規(guī)金額/該單位支出總額
決策損失比例=決策損失額／該項(xiàng)目投資總額
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5、內(nèi)控制度評價指標(biāo)。這是一個定性評價指標(biāo)，通過這個指標(biāo)的評價，可以反映出用數(shù)字不能反映的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。因?yàn)閮?nèi)控制度的建立和執(zhí)行，能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財紀(jì)法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)通過制度約束他人和自己的主觀動因，當(dāng)前不少媒體報道的案例中，分析案件產(chǎn)生的原因很多都是單位財務(wù)制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說的“關(guān)牛的房子關(guān)貓”這句話非常形象地反映了這個現(xiàn)象。由于內(nèi)控制度的制訂與執(zhí)行與單位負(fù)責(zé)人主觀思想之間的必然聯(lián)系，使內(nèi)控制度是否健全有效，一方面能反映領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力，另一方面又可反映出領(lǐng)導(dǎo)干部對廉政建設(shè)的態(tài)度。可通過設(shè)置問卷調(diào)查表的形式，調(diào)查了解、掌握：
是否建立了財務(wù)管理制度？
財務(wù)管理制度執(zhí)行情況？
單位財務(wù)是否公開？
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6、個人廉潔情況評價指標(biāo)。這個評價指標(biāo)可以說是領(lǐng)導(dǎo)干部政治生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，但這個指標(biāo)的評價基礎(chǔ)單純在財務(wù)資料中又很難得到，使得這項(xiàng)評價更加困難和復(fù)雜。筆者認(rèn)為：解決這個問題還可從財務(wù)資料以外兩個渠道獲取有關(guān)線索，一是組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)在實(shí)施審計前，應(yīng)當(dāng)聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)通報有關(guān)情況”。根據(jù)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通報的情況，通過審計查證，作出相關(guān)結(jié)論；二是制訂問卷表調(diào)查表，向領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)（單位）有關(guān)個人或機(jī)構(gòu)發(fā)放問卷表，獲取有關(guān)情況，然后確定審計重點(diǎn)，進(jìn)行審計查證。這樣在審計意見中就可這樣評價：“經(jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計查證，×××同志在任職期間是清正廉潔的……”。或是：“經(jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計查證，×××同志在任職期間，存在以下幾方面問題1、……；2、……”等等。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是一個系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，它不僅需要傳統(tǒng)的審計理論支持，更重要是要有所突破、有所創(chuàng)新。從以上分析的六個方面評價指標(biāo)可以看出，這個體系基本上能全方位、立體的覆蓋到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是確定這些評價指標(biāo)又需要一些基礎(chǔ)性工作支持，還需要黨委、政府的重視及有關(guān)部門的支持：一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部述職制度，根據(jù)這項(xiàng)制度，要求領(lǐng)導(dǎo)干部每年應(yīng)對其應(yīng)負(fù)主管或直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行報告，這既可以隨時接受任期責(zé)任審計，又能使審計工作有的放矢。二是建立考核制度，縣委、政府每年應(yīng)對下級政府、部門，根據(jù)不同情況和責(zé)職范圍下達(dá)有關(guān)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，把這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況作為任期責(zé)任審計的一項(xiàng)必審內(nèi)容。三是建立部門之間的信息交流制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是就帳論帳，它需要方方面面提供信息，有針對性地進(jìn)行審計查證，減少審計的盲目性。四是建立審計成果運(yùn)用制度，通過審計成果運(yùn)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作健康發(fā)展。
上述探討旨在從系統(tǒng)、全面、規(guī)范的角度，建立一套能客觀、公正的，能使組織滿意、個人（領(lǐng)導(dǎo)干部）滿意、群眾滿意，又能最大程度減少審計風(fēng)險的評價指標(biāo)體系。但僅為一家之言，非常粗糙，尚需進(jìn)一步豐富與提煉。（作者：安徽省岳西縣審計局 王瓊旭）
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