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摘 要：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的不是揭露腐敗問(wèn)題，也不是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要從提升企業(yè)價(jià)值的作用方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)實(shí)踐中，要樹(shù)立企業(yè)價(jià)值觀，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中影響企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)為出發(fā)點(diǎn)，關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并分析經(jīng)營(yíng)決策中的代理成本和戰(zhàn)略成本給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)的影響。
關(guān)鍵字：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)價(jià)值、經(jīng)營(yíng)管理隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)所面臨的環(huán)境和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多，未來(lái)的不確定性也越來(lái)越大，企業(yè)要做大做強(qiáng)，就要做到可持續(xù)發(fā)展，要兼顧眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在財(cái)務(wù)、人力資源、組織管理等各個(gè)方面都要適應(yīng)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)的需要。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任后不能留下一個(gè)“表面繁榮”的爛攤子。企業(yè)要生存，更要發(fā)展，因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要從財(cái)務(wù)收支的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績(jī)，更要從領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)企業(yè)價(jià)值變化的角度來(lái)衡量企業(yè)是否形成長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的能力。合理的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，要結(jié)合任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。
一、現(xiàn)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題
現(xiàn)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在以下五個(gè)問(wèn)題：一是以歷史財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，忽視了對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力、發(fā)展能力等影響企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)收支信息的審計(jì)，缺乏影響企業(yè)現(xiàn)行價(jià)值的信息，降低了有關(guān)企業(yè)管理水平和財(cái)務(wù)管理決策等審計(jì)信息的有用性，并導(dǎo)致任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不全面；二是以單一企業(yè)的信息為審計(jì)主體，缺乏行業(yè)間和地域間的可比性，容易造成管理者的目光短淺和企業(yè)的表面繁榮現(xiàn)象，得出的審計(jì)結(jié)論也沒(méi)有普遍的、宏觀的指導(dǎo)意義；三是以貨幣計(jì)量為審計(jì)的主要披露方式，忽視了其他計(jì)量手段的運(yùn)用，使許多不能準(zhǔn)確可靠計(jì)量但能夠影響企業(yè)發(fā)展的重要審計(jì)信息被拒于信息披露門外；四是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、記賬憑證等企業(yè)主觀提供的信息為重要的審計(jì)依據(jù)，缺乏客觀性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。五是以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的審計(jì)為重要內(nèi)容，審計(jì)實(shí)踐中，一些當(dāng)前盈利水平可能很低、但未來(lái)利潤(rùn)豐厚的項(xiàng)目很難判定決策的正確與否，但是那些當(dāng)前利潤(rùn)高、未來(lái)收益低或者與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不符、對(duì)環(huán)境效益、社會(huì)效益帶來(lái)不良影響的決策卻容易被審計(jì)所忽視。
審計(jì)人員要保持清醒的頭腦，用靈活的審計(jì)思路、合理的審計(jì)方法、符合需求的審計(jì)信息來(lái)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從對(duì)審計(jì)信息需求變化的角度來(lái)講，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和思維也應(yīng)該隨著時(shí)代的變化而發(fā)展。隨著企業(yè)的利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人、員工等）越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力以及企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從任期內(nèi)的、靜態(tài)的、單一角度轉(zhuǎn)變到從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的、多角度的評(píng)價(jià)，將企業(yè)價(jià)值的觀念融入到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。
二、反映企業(yè)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的基本內(nèi)容
企業(yè)價(jià)值是指用貨幣計(jì)量的企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金凈流入轉(zhuǎn)換成的現(xiàn)值。企業(yè)價(jià)值主要受未來(lái)現(xiàn)金凈流入的影響，未來(lái)現(xiàn)金凈流入的多少是由企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)行為和決策決定的，任何領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的主要目的都應(yīng)該圍繞如何提高企業(yè)價(jià)值為中心。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值的觀點(diǎn)出發(fā)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)責(zé)任要結(jié)合企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不能僅僅看到過(guò)去和現(xiàn)在的成績(jī)，因?yàn)檫^(guò)去和目前的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)既使很優(yōu)秀，也不代表企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景好。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)，企業(yè)價(jià)值就越大。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理行為和決策是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、是否符合投資人、債權(quán)人、員工的利益等方面的審計(jì)，要反映領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)。企業(yè)價(jià)值的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：
（一）關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，全面反映任期責(zé)任
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)不應(yīng)該給長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)消極影響。也就是說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、人力資源、組織、技術(shù)研究等方面要協(xié)調(diào)發(fā)展，他們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，“木桶原理”告訴我們，哪個(gè)方面落后都會(huì)給整個(gè)系統(tǒng)的發(fā)展帶來(lái)消極影響。以往的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況這個(gè)“冰山的一角”，而很少考慮決定財(cái)務(wù)狀況的深層次的內(nèi)在其他方面的問(wèn)題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)該僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，而是要在披露問(wèn)題的同時(shí)，能對(duì)企業(yè)管理的完善指明方向，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的良性循環(huán)提出建議。
傳統(tǒng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)信息的審計(jì)，通常只是獲取滯后的信息，不能及時(shí)地、具體地反映企業(yè)未來(lái)甚至是當(dāng)前會(huì)計(jì)期間企業(yè)管理層的行為給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或者企業(yè)價(jià)值增值所帶來(lái)的負(fù)面影響。即使是對(duì)于過(guò)去的經(jīng)營(yíng)行為，傳統(tǒng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也只是以財(cái)務(wù)收支的審計(jì)為主，而不是審計(jì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)。有時(shí)候，“冰山的一角”還在，但是隱藏在水面之下的冰山的基礎(chǔ)已經(jīng)悄然融化。對(duì)于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平應(yīng)采取的行動(dòng)，傳統(tǒng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難提供充分的指導(dǎo)和具體的建議，這對(duì)審計(jì)的效果大打折扣。
�。ǘ╆P(guān)注非財(cái)務(wù)因素，以解決問(wèn)題為審計(jì)的目的
傳統(tǒng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以短期性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，而許多對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值有著重要影響的非財(cái)務(wù)因素根本沒(méi)有涉及。目前，許多非財(cái)務(wù)因素（如人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶、研究與開(kāi)發(fā)、質(zhì)量、流程）仍然無(wú)法進(jìn)行可靠的會(huì)計(jì)計(jì)量，而被企業(yè)審計(jì)所忽視。然而，這些難以計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)通常對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存、發(fā)展、成長(zhǎng)更為重要，這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計(jì)的重要缺陷�；谪�(cái)務(wù)指標(biāo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，急功近利，增加影響短期業(yè)績(jī)的投入，減少對(duì)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造有貢獻(xiàn)的必要投資（如研究與開(kāi)發(fā)、員工培訓(xùn)等），這就勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)不重視客戶、質(zhì)量、流程、人力資源、無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)方面的投資，導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中將難以立足，從而降低企業(yè)價(jià)值。
以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的思路，只能評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)一段時(shí)期的業(yè)績(jī)而不能反映對(duì)企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期影響，只能做出考評(píng)而難以改善企業(yè)的狀況。引入企業(yè)價(jià)值觀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考評(píng)、注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的影響、注重長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、注重未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造、注重企業(yè)整體的效益評(píng)價(jià)、注重對(duì)利益相關(guān)者（如員工、債權(quán)人等）的評(píng)價(jià)。單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)難以全面審計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)必須突破單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)相結(jié)合、以企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn)的多元化指標(biāo)體系。
�。ㄈ╆P(guān)注代理成本
在企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則下，作為公司所有者的股東（委托人），或者不具備經(jīng)營(yíng)企業(yè)的能力與經(jīng)驗(yàn)，或者沒(méi)有足夠的時(shí)間與精力，而需將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的大權(quán)交由專業(yè)管理人員（代理人）來(lái)掌管、執(zhí)行，股東與管理人員之間的這種關(guān)系，即為委托人與代理人的關(guān)系。委托人和代理人都追求自身利益最大化，雙方的目標(biāo)并不經(jīng)常一致，委托人追求投資回報(bào)，而代理人追求工作報(bào)酬、工作環(huán)境等；代理人能夠直接得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的各種信息，而委托人并不直接掌握這些信息；委托人需要花費(fèi)各種代價(jià)來(lái)監(jiān)督代理人的行為不偏離委托人的目標(biāo)；代理人有時(shí)為了規(guī)避而放棄利潤(rùn)高的項(xiàng)目，因?yàn)橐坏┦。砣艘袚?dān)巨大的責(zé)任，即使成功了，利潤(rùn)也是委托人的而不是代理人的。這種由“代理”關(guān)系所生成的股東或公司債權(quán)人與公司董事、經(jīng)理之間的利害沖突稱為“代理問(wèn)題”。 該問(wèn)題的實(shí)質(zhì)就是，委托人如何能促使代理人采取適當(dāng)?shù)男袨�，以最大限度地增加委托人的效用。代理成本，是指由代理�?wèn)題所衍生的成本。代理成本主要包括下列三項(xiàng)內(nèi)容：（1）委托人所支出的監(jiān)督成本；（2）激勵(lì)報(bào)酬成本；（3）因代理人所作決策并非最佳決策，導(dǎo)致委托人蒙受的損失。
領(lǐng)導(dǎo)者出于自身利益的考慮，可能會(huì)享受奢侈的辦公環(huán)境、配備高檔豪華轎車、發(fā)放獎(jiǎng)金、公款消費(fèi)等，這些都是代理成本，代理成本降低了企業(yè)利潤(rùn)。在進(jìn)行決策的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)者極力避免犯錯(cuò)誤而不愿意對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的狀況進(jìn)行改進(jìn)、或使企業(yè)與好的投資機(jī)會(huì)擦肩而過(guò)，這種代理行為不但不能增加企業(yè)的價(jià)值，還會(huì)使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸落伍。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該關(guān)注代理成本，披露領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營(yíng)管理和決策中與企業(yè)目標(biāo)不一致的行為導(dǎo)致的代理成本中存在的問(wèn)題。
（四）關(guān)注戰(zhàn)略成本
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更多的是關(guān)注作業(yè)成本，而較少的注意戰(zhàn)略成本。作業(yè)成本（如，原材料采購(gòu)價(jià)格、人員工資等）受外界的影響較大，而戰(zhàn)略成本主要是在分析企業(yè)戰(zhàn)略、建立持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度來(lái)降低成本的。選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及所采用的技術(shù)等，通過(guò)企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排來(lái)達(dá)到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成，可以降低成本。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)結(jié)關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部資源運(yùn)用的程度（如勞動(dòng)力參與、生產(chǎn)能力利用）、產(chǎn)品外觀和結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)等各方面的作業(yè)程序安排，也可以降低成本。在成本減低的同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略決策（如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍的變化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重組等等）會(huì)導(dǎo)致成本的上升，如果從企業(yè)價(jià)值的角度來(lái)講，成本的降低大于戰(zhàn)略成本的增加，那么則應(yīng)該采取戰(zhàn)略行動(dòng)。與作業(yè)性成本相比，戰(zhàn)略成本是更高層次上的成本，而且很多是非量化的，但其對(duì)產(chǎn)品成本的影響更大、更持久，因而也更應(yīng)予以重視。
領(lǐng)導(dǎo)者如果為了規(guī)避戰(zhàn)略選擇帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)而不愿意進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，那么那些能夠增加企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的戰(zhàn)略規(guī)劃方案通常就要被否定，這會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本的上升。有時(shí)候，審計(jì)人員可能只是關(guān)注企業(yè)存在問(wèn)題的表面現(xiàn)象，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到形成問(wèn)題的根本戰(zhàn)略決策就是失誤的，這種失誤的戰(zhàn)略決策帶來(lái)了戰(zhàn)略成本，降低了企業(yè)價(jià)值。通過(guò)分析戰(zhàn)略成本形成的動(dòng)因，可以找出領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營(yíng)管理決策方面存在的問(wèn)題，為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性提供依據(jù)。
代理成本和戰(zhàn)略成本通常都是無(wú)形的，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上是看不到的，這需要審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)間的情況進(jìn)行對(duì)比，尋找企業(yè)間的共性和個(gè)性，分析代理成本和戰(zhàn)略成本產(chǎn)生的原因，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。
三、引入企業(yè)價(jià)值觀的意義和需要解決的問(wèn)題
在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入企業(yè)價(jià)值觀對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)的業(yè)績(jī)從各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)有著重要的意義。首先，從人力資源、企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、銷售、采購(gòu)等不同方面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者做出的貢獻(xiàn)和存在的問(wèn)題，對(duì)上級(jí)部門在人員的任用、調(diào)配等方面開(kāi)闊了視野，有助于人員安排的合理化。其次，無(wú)論是從審計(jì)的角度還是從管理的角度，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的都是為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)價(jià)值的高低不是由過(guò)去和現(xiàn)在而是由未來(lái)決定的。基于企業(yè)價(jià)值的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，能披露領(lǐng)導(dǎo)者的短視行為，還能有效避免了領(lǐng)導(dǎo)者把問(wèn)題留給了下一任。第三，審計(jì)的目的不只是披露問(wèn)題，重點(diǎn)是指出問(wèn)題所在，并提出解決問(wèn)題的建議，將企業(yè)價(jià)值的分析評(píng)價(jià)引入審計(jì)中，找出企業(yè)在人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶、研究與開(kāi)發(fā)、質(zhì)量、流程中存在哪些降低企業(yè)價(jià)值的行為和環(huán)節(jié)，有助于提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。第四，有助于利用審計(jì)結(jié)果追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。問(wèn)題的產(chǎn)生可能在某一個(gè)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)，也可能是以往年度的管理決策造成的，只有全面評(píng)價(jià)，找出問(wèn)題的癥結(jié)，才能明確責(zé)任。但是，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入企業(yè)價(jià)值觀也存在問(wèn)題：
第一，企業(yè)價(jià)值的確認(rèn)原則和衡量方法。企業(yè)價(jià)值包括股東價(jià)值、債權(quán)人價(jià)值、員工價(jià)值、社會(huì)價(jià)值等方面，是一個(gè)綜合價(jià)值系統(tǒng)，但各項(xiàng)企業(yè)價(jià)值相互沖突，其價(jià)值衡量就非常困難。而且，由于經(jīng)營(yíng)管理方面的決策帶有時(shí)滯性，要反映在企業(yè)價(jià)值的增加或減少需要一定的時(shí)間，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常又把審計(jì)期間限定在一定時(shí)期，審計(jì)人員較難判定特定時(shí)期的行為和決策對(duì)未來(lái)狀況帶來(lái)的影響。
第二，企業(yè)價(jià)值的客觀性�，F(xiàn)行的以財(cái)務(wù)收支為主的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通常依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料能夠比較可靠地加以計(jì)量。但是，許多非財(cái)務(wù)因素，仍然無(wú)法進(jìn)行可靠的計(jì)量，更多地依靠審計(jì)人員的主觀判斷，這與審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、看問(wèn)題的角度、知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次、心理因素等方面有關(guān)，甚至可能存在不同的人給出相反的結(jié)論。
第三，審計(jì)重點(diǎn)和范圍。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)（人力資源、財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)、研發(fā)等）對(duì)企業(yè)價(jià)值都有影響。審計(jì)人員通常是先確定審計(jì)重點(diǎn)然后實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，未被納入審計(jì)重點(diǎn)的環(huán)節(jié)很難被關(guān)注，加之審計(jì)時(shí)間的限制，不可能面面俱到，導(dǎo)致審計(jì)的范圍不夠廣泛，一些對(duì)企業(yè)價(jià)值有重大影響的環(huán)節(jié)如果未被審計(jì)，則加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者：審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派員辦事處崔利國(guó)）
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