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2004年4月1日起試行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署6號(hào)令）中推出審計(jì)日記制度，要求審計(jì)人員以人為單位，按時(shí)間順序編寫其反映每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄，目的是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制。但是，據(jù)我們了解大部分審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中并未按要求編寫審計(jì)日記，而是在整理審計(jì)檔案時(shí)補(bǔ)寫的。
造成這種狀況的原因是，部分審計(jì)人員認(rèn)為編寫審計(jì)日記與提高審計(jì)質(zhì)量沒有直接
關(guān)系。審計(jì)實(shí)施過程主要是獲取審計(jì)證據(jù)和編寫審計(jì)工作底稿，只有當(dāng)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員才獲取審計(jì)證據(jù)和編寫審計(jì)工作底稿。反之，對(duì)審計(jì)結(jié)論沒有影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員則不必編寫審計(jì)工作底稿，也不必獲取審計(jì)證據(jù)，僅把此過程和結(jié)果以審計(jì)日記記錄下來，對(duì)于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起不到任何作用；即使發(fā)生審計(jì)復(fù)議或?qū)徲?jì)行政訴訟時(shí)，審計(jì)日記也不能證明什么，因?yàn)閷徲?jì)日記既沒有被審計(jì)單位簽字蓋章，也無審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核人員的復(fù)核控制，單以審計(jì)日記無法分清每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；同時(shí)審計(jì)日記客觀上增加了審計(jì)工作量，并沒有取得相應(yīng)的效果，不利于提高審計(jì)工作效率。
我們認(rèn)為，審計(jì)日記制度要完善，更不能流于形式。能否以“審計(jì)事項(xiàng)取證告知書”形式替代，即在形成審計(jì)工作底稿前，將審計(jì)查出的問題、違紀(jì)事實(shí)定性部分的書面記錄，附有用于佐證的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)組內(nèi)部履行必要復(fù)核手續(xù)后，征求被審計(jì)單位意見，并由被審計(jì)單位簽字蓋章。這樣做既可避免審計(jì)日記的無效勞動(dòng)，又可以避免審計(jì)證據(jù)不能引起被審計(jì)單位的重視而導(dǎo)致對(duì)違紀(jì)事實(shí)定性的偏差；同時(shí)又能及時(shí)將違紀(jì)事實(shí)與被審計(jì)單位見面，避免在審計(jì)報(bào)告征求意見階段出現(xiàn)較多的異議與反復(fù)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的作用。（作者：江蘇省灌南縣審計(jì)局 耿中太）
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