宏觀稅負穩步上升　國際對比仍屬較低

　　2006-03-24季統

　　“十五”期間，我國國民經濟保持了穩定發展的勢頭，國內生產總值從“十五”初年的10.97萬億元上升到“十五”末年的18.23萬億元，年均現價增長12.94%。在經濟強有力的支撐下，各級稅務部門堅持依法治稅，加強征管，稅收收入（包括海關代征稅收、車輛購置稅，不包括農業稅、牧業稅、農業特產稅、耕地占用稅和契稅，未扣除出口退稅）呈現穩

定快速的增長態勢，稅收規模迅速擴大，從“十五”初年的15165億元，上升到“十五”末年的30867億元。“十五”期間，稅收年均增長19.50%，與GDP的平均彈性系數為1.51，年均增收3640.23億元，特別是2004年和2005年連續兩年增收在5000億元以上，增收額超過了稅改初年1994年全年的收入總額。

　　宏觀稅負穩步上升

　　宏觀稅負是稅收收入與經濟總量（用GDP來代表）的比值。伴隨著稅收總量的快速增長，“十五”期間我國宏觀稅負呈現出兩大特點。一是宏觀稅負持續提高。“十五”期間我國宏觀稅負保持了穩定的上升態勢，其中“十五”初年為13.83%，比“九五”末年的12.77%提高了1.06個百分點。此后宏觀稅負穩步提高，2002年為14.12%，上升0.29個百分點；2003年為15.07%，上升0.94個百分點；2004年為16.09%，上升1.02個百分點；2005年達到16.93%，上升0.84個百分點。“十五”期間共上升了4.16個百分點，其中“十五”末年宏觀稅負比“十五”初年提高了3.1個百分點。二是第二、三產業稅負明顯上升，第一產業稅負有所下降。分產業來看，“十五”期間第二、三產業稅負均明顯上升。其中第二產業稅負（二產稅收與二產增加值之比。計算產業稅負時，稅收數據中均不含車輛購置稅，下同）2001年為17.15%，2002年達到18.29%，上升1.14個百分點；2003年達到18.97%，上升0.68個百分點；2004年達到20.30%，上升1.33個百分點；2005年達到20.84%，上升0.54個百分點。第三產業稅負也是如此。2001年為14.36%，2002年略有下降，為13.48%，此后快速上升，2003年達到14.46%，上升0.98個百分點；2004年達到15.66%，上升1.2個百分點；2005年達到16.81%，上升1.15個百分點。同期，第一產業稅負（不包括農業稅收，僅包括對第一產業所征收的企業所得稅、個人所得稅、房產稅和印花稅等）出現降勢，其中2001年為0.09%，2002年降到0.04%，2003年降到0.03%，2004年又降到0.02%，2005年略有回升，達到0.03%。

　　三大因素拉動宏觀稅負上升

　　歸結起來，宏觀稅負提升的原因主要是經濟、征管和稅制因素。

　　（一）經濟因素的影響。稅收增長快于GDP增長主要有產業結構優化、價值結構提升、對外開放度提高和價格上漲四個方面。

　　首先是產業結構優化。“十五”期間，我國第二產業發展較快，“十五”初年第二產業增加值為49512億元，占GDP的比重為45.15%，至“十五”末年達到86208億元，現價年均增長13.61%，快于GDP增長速度，占GDP的比重達到了47.28%，比“十五”初年提高2.13個百分點。其中工業增加值“十五”初年為43581億元，占GDP的比重為39.74%，“十五”末年為76190億元，年均增長13.73%，占GDP的比重為41.79%，比“十五”初年提高了2.05個百分點。在我國現行稅制結構下，第二產業稅負遠高于第一產業，也高于第三產業，因此第二產業的較快增長直接帶來稅收入增長快于GDP的速度增長。

　　據測算，假定各產業稅負保持不變，僅產業結構升級因素帶來“十五”期間宏觀稅負增加0.3個百分點（比2001年）。

　　其次是企業效益提高。GDP中包括了勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余。“十五”期間在國家著力轉變經濟增長方式和轉變國有企業經營機制的大環境下，全社會經濟效益明顯提高。“十五”期間規模以上工業企業利潤持續快速增長，由“十五”初年的4733.43億元，5年增3倍，達到2005年的14362億元，總資產貢獻率則由2001年的8.91%上升到2004年的12.26%。建筑業利潤總額從2001年的294.39億元上升到2005年的818.23億元，限額以上連鎖零售企業利潤總額從2002年的23.1億元迅速上升到2004年的78.7億元。與此對應，營業盈余占GDP的比重也將上升，等量的增加值中包含有更多的利潤，社會總產出的價值結構得到優化，利潤的快速增長使內外資企業所得稅的增長快于GDP的增長，成為宏觀稅負上升的重要推動因素。

　　第三是對外開放度提高。“十五”初期，我國加入WTO后，對外貿易額迅速擴大，進口、出口均高速增長，對外開放度快速提高。“十五”初年，我國進出口總額為42184億元，占當年GDP的比重為38.47%；2005年，我國進出口總額超過11萬b億元，占當膄dd闓DP的比重約為62%。在GDP核算當中，構成GDP“三駕馬車”之一的“凈出口”

　　是出口總額減進口總額的差額。“十五”期間，我國凈出口總額也保持了較快增長，但增長速度不高，占GDP的比重變化不大，略有下降。“九五”末年我國“凈出口”為1996億元（此處凈出口包括勞務凈出口，與構成“三駕馬車”之一的“凈出口”不同），占GDP的比重為2.01%，2004年達到2668億元，年均增長7.52%（比2000年），占GDP的比重為1.96%，對GDP增長的貢獻較小。但從稅收收入統計口徑上，一般貿易進口海關代征增加了稅收收入，一般貿易出口退稅不從稅收收入中扣除。這樣進出口總額和“凈出口”增長的強烈反差，是造成稅收收入快于經濟增長、宏觀稅負提高的重要原因之一。“十五”初年，我國海關代征稅收1653億元，“十五”末年已達到4220億元，年均增長29.62%，遠高于經濟增長水平，拉動宏觀稅負提高0.81個百分點（比2001年）。

　　第四是價格上漲。價格上漲在短期對GDP結構有明顯影響，其表現之一就是生產稅凈額和營業盈余的增長速度快于其他GDP構成項目，拉動流轉稅和內外資企業所得稅快速增長。價格上漲的最終結果使稅收的整體增長快于GDP的增長，宏觀稅負提高。“十五”期間，我國整體物價水平保持了上漲勢頭，其中最具代表性的居民消費價格指數分別為100.7%、99.2%、101.2%、103.9%和101.8%。價格對流轉稅和企業所得稅都起到較大的促進作用，成為拉動稅收快速增長的因素之一。

　　（二）征管因素的影響。“十五”期間，全國稅務系統大力推進依法治稅，加強稅收征管，加大稅務稽查力度，通過實施科學化、精細化管理，全面提高了稅收征管的質量和效率，稅收征收率不斷提高。這是稅收增長快于GDP增長的重要原因之一。主要表現在以下三個方面：一是深入推進依法治稅。“十五”全國稅務系統堅持依法治稅，認真落實“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和越權減免稅”的組織收入原則，全面貫徹修訂后的《稅收征收管理法》及其實施細則，不斷完善配套管理制度，認真執行行政許可法，深化稅務行政審批制度改革，取消了一批稅務行政審批項目。制定實施稅收減免管理辦法，嚴格減免稅管理。大力整頓和規范稅收秩序，嚴厲查處各種涉稅違法案件，深入開展稅收專項檢查和專項整治，5年共查補稅款1989億元，依法治稅環境得到改善，為宏觀稅負的上升創造了良好的外部環境。

　　二是大力夯實征管基礎。“十五”期間全國稅務系統樹立了“以申報納稅和優化服務為基礎、以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的新征管模式，完善稅收管理員制度，落實管理責任；開展納稅評估工作；推廣應用稅控加油機；加強發票管理，推廣有獎發票。加強稅務機關與工商、公安、海關等部門的協作，推進協稅護稅工作。針對薄弱環節，全面加強各稅種管理。如實行增值稅申報納稅的“一窗式”管理，對海關完稅憑證、貨物運輸發票、廢舊物資發票、農副產品發票和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣實行清單管理。對新辦商貿企業實行納稅輔導期制度。加強企業所得稅匯算清繳管理。以高收入行業和個人為重點，不斷規范管理辦法，強化個人所得稅征管。加強貨物運輸業等行業營業稅管理，強化汽油柴油等產品的消費稅管理，規范車購稅的征管。加強房產稅、城建稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等地方稅種的管理。實施車輛稅收“一條龍”管理和房地產稅收“一體化”管理。積極開展反避稅工作，加強國際稅收管理和對涉外企業的稅收征管。強化個體工商戶和集貿市場稅收管理。大力清繳欠稅。

　　三是積極實施信息化建設。“十五”期間稅務部門按照一體化建設的要求，積極推進“金稅”工程二期和中國稅收征收管理信息系統（CTAIS）建設，成功實施增值稅管理信息系統，防偽稅控開票系統覆蓋所有增值稅一般納稅人，認證系統、交叉稽核系統、協查系統有效運行。以申報納稅“一窗式”管理為突破口實現了各個系統之間的工作聯系和信息共享，積極開展綜合征管軟件推廣工作。完善了出口退稅管理信息系統。推進了增值稅管理信息系統、綜合征管軟件、出口退稅管理信息系統之間的信息整合，實行了納稅人信息資料的“一戶式”儲存管理，提高了信息應用水平，堵塞了稅收征管漏洞，減少了稅收流失。通過加強征管，各稅種的征管效率顯著提高，增長速度均明顯快于相應稅基的增長速度，征收率提高，是促進宏觀稅負上升的重要因素。

　　（三）稅制因素的影響。現行稅制在某些方面具有的累進特征以及一些特殊規定也是促使宏觀稅負上升快于經濟增長的重要因素。如個人所得稅制中一些應稅項目的稅率是超額累進稅率，當稅基擴大時，應納稅額增長速度要高于稅基的增長，隨著居民收入水平的提高，應納稅額增長更快。“十五”期間，我國工資薪金性個人所得稅（不含利息所得稅、財產轉讓所得等固定稅率項目）收入迅猛增長，從2001年的617億元上升到2005年的1530億元，年均增長27.91%（比2000年）。又如企業所得稅中按應稅所得額的規模大小適用18%、27%和33%的全額累進稅率，隨著企業經濟效益提高，1b經營規模擴大，帶來所得稅快觙cc誒�润的X齔ぃ�也是企亦圌得税繝F僭齔さ鬧匾�原翌RＳ秩縊孀龐嘔萜詰較蓿�原涝~視糜嘔菟�得藠W實納嬙餛笠德叫�恢笢慅常膫�埃�带来蓩责Q笠鄧�得税的繝F僭齔ぁＤ諭庾勢笠鄧�得税分冰呌“十五”驰勱�?122億元和513億元上升到“十五”末年的4364億元和1148億元，年均增長24.74%和28.61%。

　　此外，社會各界對稅務工作的支持和監督以及納稅人稅法遵從度的提高也促進了宏觀稅負上升。“十五”期間，各級黨委、政府、人大、政協對稅收工作給予了很多的支持，稅務系統與各有關部門的協作也有了進一步發展，促進了稅收征管水平的提高。審計、財監辦等部門的監督促進了稅務系統進一步加強對稅源的管理和緩稅的審批。廣大納稅人更加理解和配合稅收工作，財務核算真實性、規范性進一步提高，納稅意識和稅法遵從度繼續增強，依法治稅的社會環境大大改善，為稅收增長創造了十分有利的外部條件。

　　客觀正確地看待宏觀稅負上升

　　（一）宏觀稅負的適度上升符合我國現階段經濟社會發展的需要。

　　第一，宏觀稅負適度上升是增強政府公共服務職能、實現我國全面建設小康社會目標的需要。宏觀稅負上升意味著政府掌握資源的比重擴大，用于提供公共物品的能力也就越強。“十五”期間我國確定了全面建設小康社會的目標，對政府提供公共產品和公共服務、搞好基礎建設、深化改革等各方面均提出了較高的要求，需要一定的財力支撐。同時隨著社會的進步和人均收入水平的提高，社會對公共產品和公共服務的需求也越來越大，客觀上需要政府掌握資源的比重進一步提高。宏觀稅負上升，稅收收入較快增長，為我國全面建設小康社會提供了較為充足的財力。

　　第二，宏觀稅負適度上升是增強政府經濟調控職能、轉變經濟增長方式的需要。宏觀稅負上升并不是所有的產業、行業或微觀主體的稅負均上升，而是有選擇地提高和減少。如“十五”期間，第一產業稅負明顯下降，農業發展得到了有力的支持。同樣的，第二、三產業稅負上升也并不是指所有的行業或企業稅負均上升，許多滿足特定條件的行業或微觀主體享受了稅收優惠，實際稅負并未上升。“十五”期間，稅務系統堅持依法組織稅收收入的同時，積極落實各項稅收優惠政策，并針對經濟運行中出現的情況，及時調整和出臺相應的稅收優惠政策，如新增下崗再就業稅收優惠，應對“非典”物資的稅收優惠政策等，“十五”期間，稅務機關辦理出口退稅超過1萬億元，占同期稅收收入的10.93%。同時，針對2003年以來部分行業經濟運行過熱的局面，積極利用稅收杠桿，及時調整相關產品的出口退稅率。各產業、行業稅負增減變化與經濟政策預期相一致，稅收的經濟杠桿調節作用得到充分發揮，推動了經濟結構、產業結構升級，促進了經濟穩定健康發展。

　　第三，宏觀稅負適度上升是強化政府調節收入分配職能、構建和諧社會的需要。“十五”期間，分稅種看，除海關代征稅收外，內外資企業所得稅和個人所得稅的分量稅負上升是拉動宏觀稅負上升的主要動力。企業所得稅和個人所得稅制由于其累進稅率的設計，具有調節收入分配、縮小貧富差距的功能。這些稅收的高速增長，表明稅收調節收入差距的力度加大，特別是稅務機關加強了企業所得稅匯算清繳工作和加大了對高收入者、高收入行業的收入監控力度，稅收征管水平提高，稅收調節收入分配的職能得到更好的落實。

　　（二）與國際比較，我國宏觀稅負處于較低水平。

　　根據國際

　　我國不含社保基金的宏觀稅負大大低于大部分工業國家。我國宏觀稅負在2005年達到最高水平16.2%，這個水平比2000年以后工業化國家30%左右的平均稅負水平約低14個百分點，僅相當其一半。與稅負水平較高的工業化國家相比，我國宏觀稅負的差距則更大。2005年我國宏觀稅負低于所有30個OECD國家2003年的宏觀稅負水平。OECD國家中最低的墨西哥宏觀稅負為19.5%，比我國高3個百分點多。1990年和1995年發展中國家宏觀稅負的算術平均值分別為19.4%和20.5%，2000年～2002年分別為20.8%、20.9%和20.6%。從1990年到1995年宏觀稅負上升了1.1個百分點，從1995年到2000年上升0.4個百分點。進入2000年以后，發展中國家的宏觀稅負趨于穩定，保持在20.6%～20.9%之間，變幅很小。與發展中國家2002年20.6%的平均宏觀稅負相比，2004年我國宏觀稅負低4個百分點左右。分層次比較，我國宏觀稅負與宏觀稅負較高的匈牙利和土耳其相比低9個～10個百分點，與宏觀稅負次高的智利相比低7個百分點左右，與宏觀稅負水平在19%和20%附近的捷克、韓國、馬來西亞和波蘭相比低3個～4個百分點。

　　把中外社會保障稅（或稱社會保障基金）都加入稅收收入中，計算宏觀稅負，以進行同口徑對比。我國社保基金具有規模小、增長2c快、覆蓋面窄的特點，2005年社保基金（包括基本2d8

　　9e4