目前商業銀行審計需解決的幾個難點問題(06-3-17)

　　近年來，隨著商業銀行審計由財務收支審計發展到“風險、管理、效益”審計，實際工作中遇到許多難點問題，需要加以研究和解決。

　　一、商業銀行審計需解決的難點問題

　　（一）商業銀行案件頻發，審計力量不足，審計風險不斷加大

　　一方面，商業銀行案件頻發，經營風險巨大。商業銀行與社會各領域聯系廣泛，是一個高風險的行業。近年來在審計中發現，不法分子時刻關注商業銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內外勾結聯手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據等重大案件時有發生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風險。另一方面，審計機關整體力量不足，審計時間有限，違規問題未能發現和披露的潛在風險較大。一般對省級分行系統審計由十幾名審計人員在幾個月時間內完成，面對商業銀行眾多的分支機構、大量數據和資料，存在應發現而未發現重大違法違紀問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業銀行審計面臨較大風險。

　　（二）商業銀行業務復雜，不斷擴展和創新，給審計工作帶來新的挑戰

　　近年來，對商業銀行審計采取輪流的方式進行，幾年循環一次，審計人員很難全面掌握各商業銀行內部經營管理等情況。加之商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要。目前，審計機關中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經驗的人員所占比例很小。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經驗，但對金融新業務了解不多，只能對商業銀行財務收支或原有業務進行審計，對其不斷出現的新業務無法開展審計。

　　（三）審計技術方法滯后于金融業

　　商業銀行審計的目標是防范風險、促進管理、提高效益，要實現這一目標，就需要審計人員對商業銀行進行全面了解和審計，做出客觀公正的評價。而面對商業銀行龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化審計發展的需求。目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術開發很慢，同商業銀行的數據接口沒有實現，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。在實際工作中，由于商業銀行機構龐大、點多面廣，審計機關不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，在審計報告中，對商業銀行某項業務或某一方面工作進行審計評價時，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價。即使是“基本符合”的評價，也存在較大的審計風險。

　　（四）商業銀行與審計機關信息不對稱，且存在向審計機關提供虛假信息的問題

　　商業銀行處于信息完全占有的優勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業銀行與審計機關之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計人員對商業銀行全部經濟活動的真實性難以全面準確把握，這將給審計人員的判斷、分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結果的客觀、公正。如，近年審計發現的商業銀行為完成業績掩蓋不良貸款，致使信貸資產質量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業銀行全部

　　（五）受審計手段限制和社會環境的影響，商業銀行審計面臨取證困難

　　目前，商業銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規問題，需對一些單位或個人延伸調查取證，由于現階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調查時，很難取得被調查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業特別是私營企業進行延伸審計調查時，被調查單位由于受自身經濟利益驅動，很難給予配合和提供有關資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調查時，借款人不予以配合的現象更為嚴重。

　　二、解決上述問題的措施

　　目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認為，最有效的措施是做到“四個結合”，即：

　　（一）內部審計與外部審計相結合，多方聯動，建立長效的商業銀行審計機制。一是加強商業銀行內部審計力量，建立以總行為龍頭的內部審計體系，進行有效的日常審計監督；二是加大銀監會的監管力度，加強對商業銀行的現場和非現場檢查及專項檢查；三是審計機關在充分利用商業銀行內部審計和銀監會監管成果的同時，密切關注商業銀行不斷出現的新的違規動向，深入開展商業銀行審計。

　　（二）全面審計與突出重點相結合，加強對商業銀行基層行的審計。既然審計機關審計力量有限，難以實現全面審計，商業銀行審計只能選取重點分支機構進行審計。尤其是近年來，商業銀行的案件大多發生在基層行，商業銀行審計應選準基層行進行重點剖析，以提升審計成果。

　　（三）真實性、合法性審計與效益審計相結合，創新審計技術方法，提高計算機審計應用水平。在真實性、合法性審計的基礎上開展商業銀行的效益審計，特別是要揭示商業銀行內部管理漏洞和重大決策失誤及嚴重損失浪費問題。改變傳統的審計方法，通過廣泛開展計算機輔助審計，逐步使商業銀行審計由抽查變為詳查，提高審計質量，減少審計風險。

　　（四）加強現有審計人員業務培訓與改善知識結構相結合，提高審計人員的專業素質。現有審計人員每年要進行業務知識培訓，及時更新和補充知識，熟悉新的法律、法規，從而提高商業銀行審計的能力。同時，審計機關要錄用一定數量新畢業的金融專業人員，補充到商業銀行審計隊伍中去，以優化審計隊伍結構。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處劉永全）

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