|
國家審計作為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督系統(tǒng)，是通過對有關(guān)部門和單位的財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性依法進(jìn)行客觀、公正的審查和評價而實現(xiàn)其職能作用的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)活動范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯，如何保證審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險也越來越為國家審計機(jī)關(guān)所重視。
一、國家審計風(fēng)險的含義及表現(xiàn)形式
審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和作出的結(jié)論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性�？偟恼f來，審計風(fēng)險有以下幾種表現(xiàn)形式。
�。ㄒ唬┤∽C風(fēng)險
一方面，審計人員與被審計單位占有的信息資料不對稱，審計人員處于劣勢。通過審前調(diào)查雖然可以了解被審計單位的基本情況，但是對一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動的真實性還是難以全面準(zhǔn)確把握，往往會由于審計證據(jù)不充分不恰當(dāng)，導(dǎo)致對某一問題不能做出正確的結(jié)論。 另一方面，也存在由于審計人員經(jīng)驗不足，對重要的審計事項查證不實或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實，問題的實質(zhì)沒有得到完全的反映。這兩種情況都會影響審計結(jié)果的客觀、公正，影響審計質(zhì)量和成果。
（二）定性風(fēng)險
審計工作中，我們主要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章來確定審計查出問題的性質(zhì)。定性不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險體現(xiàn)在以下幾個方面：一是引用的法律法規(guī)和規(guī)章不當(dāng)，法律法規(guī)不能恰當(dāng)?shù)闹С炙龀龅膶徲嫿Y(jié)論。二是對審計查出的問題，由于審計人員專業(yè)水平的原因而導(dǎo)致判斷、定性不準(zhǔn)。比如“小金庫”問題，既有把它定性為“賬外資金”的，又有把它定性為“少計收入”的，造成處理不一致。三是一些違紀(jì)違規(guī)責(zé)任的界定與劃分難以掌握，界定不準(zhǔn)會造成責(zé)任旁落，責(zé)任劃分不清則會難以追究。四是對問題性質(zhì)表述不當(dāng)，對問題的嚴(yán)重程度不能準(zhǔn)確的把握，夸大了或淡化了問題的嚴(yán)重程度。
�。ㄈ┨幚硖幜P風(fēng)險
審計機(jī)關(guān)應(yīng)依法對有關(guān)違紀(jì)違規(guī)事項進(jìn)行處理處罰。若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲嬏幜P沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有關(guān)部門處理處罰、而國家審計機(jī)關(guān)沒有以向有關(guān)部門下達(dá)審計建議書的形式提請有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而產(chǎn)生審計處理處罰風(fēng)險。
二、國家審計風(fēng)險的成因
（一）環(huán)境因素
審計活動受到所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)情況方面，目前我們所處的大環(huán)境中會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，許多單位都有兩本賬，這就加大了審計人員的取證難度。另外，被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力等情況，也影響審計人員的判斷力，加大了審計風(fēng)險。
法律環(huán)境方面，我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前社會經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險。
�。ǘ┤藛T因素
第一，審計人員風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險是客觀存在的，盡管可能沒有得到體現(xiàn)，但它潛伏在審計工作的整個過程中，要完全消除是不可能的。一些審計人員對于這種風(fēng)險隱患在觀念上、意識上沒能夠引起足夠重視。第二，審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)審計工作的要求。目前，具有較高的專業(yè)技術(shù)水平和豐富的審計經(jīng)驗的審計人員是審計隊伍中的主力，但是所占比例不大。還有一部分是具有長期審計工作經(jīng)驗的審計人員，他們能夠在審計中發(fā)現(xiàn)和解決問題，但對風(fēng)險和造成的危害把握不準(zhǔn)。余下部分是參加工作時間較短，工作經(jīng)驗不足的年輕人，他們還需要一個實踐和經(jīng)驗積累的過程。
（三）管理因素
審計機(jī)關(guān)建立了一系列審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)對降低審計風(fēng)險起到了積極作用，但還存在一些不足之處。第一，一些標(biāo)準(zhǔn)中僅有規(guī)定而無具體的方法和內(nèi)容。例如，重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)，審計風(fēng)險的評估標(biāo)準(zhǔn)，符合性測試的步驟和方法，分析性復(fù)核的具體指標(biāo)等等。第二，某些審計質(zhì)量控制規(guī)范的實施情況存在不足。如審計實施方案編制前未進(jìn)行系統(tǒng)的審前調(diào)查，審計實施方案的內(nèi)容不具體，審計實施未嚴(yán)格按照實施方案進(jìn)行等等。第三，我國審計質(zhì)量控制體系中缺乏責(zé)任確認(rèn)和責(zé)任追究的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)。
�。ㄋ模┘夹g(shù)方法因素
目前，傳統(tǒng)的手工查賬的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化社會的需求，被審計單位大量的會計資料是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲在計算機(jī)里。審計機(jī)關(guān)也意識到了這一點，計算機(jī)審計已經(jīng)開始實施，但計算機(jī)技術(shù)的利用程度還有不足之處，比如審計軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等等，影響了審計的效率，不利于防范審計風(fēng)險。
三、控制國家審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，因此，對審計風(fēng)險的控制也應(yīng)是綜合性的。具體說來，應(yīng)做到以下幾點。
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化審計環(huán)境
社會經(jīng)濟(jì)中會計信息失真、內(nèi)部控制混亂影響了審計工作的正常開展，加大了審計風(fēng)險，必須采取有效措施，凈化社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范市場主體行為，使審計機(jī)關(guān)能掌握相對真實可靠的信息，減少被誤導(dǎo)的可能性，降低審計風(fēng)險。
必須加強(qiáng)審計法規(guī)制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)生活的變化，及時修改和制定切合需要的審計法規(guī)，盡可能使社會經(jīng)濟(jì)生活中的各有關(guān)事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化。還要盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則，把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量、降低差錯，達(dá)到防范與控制審計風(fēng)險的目的。
�。ǘ┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)
首先應(yīng)強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，對審計人員進(jìn)行風(fēng)險教育、職業(yè)道德教育，并通過崗位責(zé)任制和激勵機(jī)制等方法，促使審計人員增強(qiáng)自身的風(fēng)險意識。通過審計人員的努力學(xué)習(xí)和工作，減少或避免審計風(fēng)險。此外，更重要的是要提高審計人員的業(yè)務(wù)能力。審計機(jī)關(guān)要為審計人員提高素質(zhì)創(chuàng)造條件，經(jīng)常進(jìn)行典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務(wù)交流，使審計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握新知識、新方法，以適應(yīng)不同審計項目的要求，達(dá)到高水平的審計效果；還要加強(qiáng)審計人員的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育，通過這些提高業(yè)務(wù)水平，使之能勝任各自崗位，滿足審計工作要求，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)具備的能力。
（三）完善管理制度
進(jìn)一步修改和完善審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對于重要性水平等風(fēng)險控制指標(biāo)應(yīng)增加科學(xué)具體的內(nèi)容和方法，以增強(qiáng)風(fēng)險控制的可操作性。在此基礎(chǔ)上，建立審計質(zhì)量考核評價體系，設(shè)立合理的考核評價指標(biāo)，給評價審計工作質(zhì)量一個科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)化審計人員嚴(yán)格遵守審計規(guī)范的意識，避免不按規(guī)章執(zhí)行的隨意性行為。還要建立責(zé)任追究制度，明確審計人員各自的權(quán)力和責(zé)任，強(qiáng)化審計人員在工作過程中的風(fēng)險意識，責(zé)任具體落實，促進(jìn)在審計工作各階段中各級審計人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險。
�。ㄋ模┨岣邔徲嫾夹g(shù)方法水平
隨著審計工作日趨復(fù)雜，改進(jìn)審計技術(shù)、更新審計手段已迫在眉睫。因此，應(yīng)該充分利用計算機(jī)技術(shù)提高審計效率、確保審計項目質(zhì)量、防范與降低審計風(fēng)險�？傮w說來，還要在審計隊伍中開展計算機(jī)專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計人員整體應(yīng)用計算機(jī)水平，以達(dá)到在工作中充分利用計算機(jī)輔助審計的目的。另外，在審計小組人員結(jié)構(gòu)中應(yīng)增加計算機(jī)專業(yè)人才的比重，組成一支既有審計師也有計算機(jī)專家的綜合性的審計隊伍。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處楊春艷）
�。ū疚膬�(nèi)容僅為作者個人觀點，不代表任何審計機(jī)關(guān)和本網(wǎng)站的觀點，轉(zhuǎn)載時請注明）
| 
