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李金華審計長在全國審計會議上的講話中指出“審計機關要密切關注金融體制改革的情況，促進銀行改革取得的預期效果。”并要求在審計中“重點關注國有商業銀行改制后各項管理制度的健全性和有效性，揭示資金流動和業務運行過程中的突出問題，從體制、制度方面提出審計建議，促進國有商業銀行深化改革、加強管理、規范經營、防范風險”。2006年度，審計署審計項目計劃首次將國有商業銀行審計列入效益審計。這是貫徹審計署《2003—2007年五年規劃》的重要舉措，也為今后的國有商業銀行審計指明了方向。如何開展國有商
業銀行效益審計？作為國家審計機關的工作人員，我們必須勇敢地面對這一嶄新的課題，在實際工作中積極探索，大膽創新，盡快摸索出具有中國特色的國有商業銀行效益審計的方式方法，為推動國有商業銀行體制改革服務。
一、轉變觀念，大膽探索。長期以來，對國有商業銀行的審計是以資產負債損益的真實性和合法性為主，以發現和揭露大案要案線索為重點展開審計，大多數審計人員習慣于從財務和存貸業務資料中發現存在的違法違規問題，缺乏從社會經濟整體發展的宏觀角度發現、分析問題的意識，沒有從國有商業銀行效益角度全面分析原因，提出審計建議。因此，從事國有商業銀行審計的人員必須提高對效益審計的認識，轉變觀念，創新思路，大膽探索。以科學發展觀為指導，樹立探索具有中國特色的商業銀行效益審計意識，開拓進取，圍繞中心，服務大局，努力探索效益審計的方式方法，為推進金融體制改革，促進商業銀行完善管理，強化內控制度，防范金融風險，提高經營效益做出更大的貢獻。
二、明確目標，有的放矢。效益審計是以國有資金的使用效果、效率和效益性出發，從管理體制和機制上提出改進建議，達到服務大局、完善法規制度的目的。對國有商業銀行的效益審計，其目標就是要促進國有商業銀行深化改革、轉換機制，加強管理，規范經營，防范風險，提高國有資金的投資效益和效果。具體來講，就是以促進改善宏觀管理、修改完善相關管理法規和制度為出發點，通過對國有商業銀行各級機構的微觀審計，揭露影響其經濟效益、效果和效率的體制性、機制性和管理性問題，并在綜合分析后，提出可行的審計建議，為金融體制改革當好衛士和參謀。對國有商業銀行的審計要緊緊圍繞這一目標展開，根據銀行改革發展的具體情況，由表及里，由淺入深，有的放矢。
三、構建評價體系，確保審計質量。效益審計在國外一些發達國家已形成了符合各自特點的審計模式，也取得了應有的效果。我國的效益審計雖有探索，但由于我國經濟發展的特殊性等客觀原因，到目前還不夠完善，效果也不夠明顯。隨著我國經濟不斷發展，尤其是“十一五”規劃的制定和實施，開展效益審計已勢在必行。對國有商業銀行的審計一直是審計的重點之一，因此對國有商業銀行的效益審計也迫在眉睫。當務之急是構建評價體系，確定評價指標，制定實施標準。即根據我國經濟發展的現狀和國有商業銀行的特點，從效益角度構建具有中國特色的國有商業銀行效益審計評價體系和具體指標。所設指標不宜過多，且易取得，便于分析。同時要制定實施準則，以規范審計程序和內容，確保審計質量，規避審計風險。
四、加強培訓，改進方法。一是強化對國有商業銀行體制改革政策和制度的培訓，使審計人員熟悉、掌握國家有關的方針政策，從宏觀上明確國有商業銀行的改革發展方向；二是加強對現代企業管理知識的培訓，如國有商業銀行股改和上市后的管理模式、財務會計制度等，使審計人員能迅速抓住關鍵點，根據相關資料作出準確的分析判斷和評價，三是加強計算機應用技術的培訓。效益審計不僅要審查被審計單位財務收支及經營活動的真實性和合法合規性，而且要進行大量的分析性復合和測試。計算機技術的應用可以充分利用被審計單位的電子數據，提高工作效率。因此，不僅要加強計算機審計應用軟件培訓，還要加強被審計單位經營管理中使用的計算機軟件的培訓，如國有商業銀行業務管理軟件和財務會計管理軟件等。使審計人員不僅能夠利用計算機找到數據、打開賬，而且能夠利用其查詢、檢索、統計等功能進行分析測試，提高工作效率；四是加強審計技術方法的培訓。雖然國有商業銀行效益審計現在還沒有完整的切實可行的審計技術和方法，但我們可以學習和借鑒國內外的審計和調查分析機構的一些好的做法和經驗，與我們的實際情況相結合，逐步形成具有自己特色的效益審計技術和方法。因此應加強對國內外相關機構成功經驗和做法的學習和培訓，以達到開闊視野、取長補短、創新思路的目的。
五、利用相關資料，對比分析。由于國有商業銀行仍處于體制改革時期，審計機關自身也存在人員少、任務重等困難，僅通過一次短時間的審計很難達到效益審計的目的。從目前情況看，對國有商業銀行的效益審計，應仍以其資產負債損益真實性為基礎，以其改制后各項內部控制管理制度是否健全有效為切入點，以其資金流動和業務運行中存在的突出問題和大要案線索為突破口，以積極探索商業銀行績效審計路子為落腳點，從管理體制、制度建設和經營效益方面，與其改制前及同行業進行比較分析，進而得出結論，提出審計建議。為使審計結論準確可信，所提建議切實可行，在以審計中取得的證據為主的同時，還應充分利用其行業監管部門和國內外一些權威調查分析機構的調查分析結果，進行對比分析，充實審計結論和建議。如中國人民銀行、銀監會，中國社會科學院金融研究所及世界銀行、亞洲銀行等國際金融機構的調查研究資料等。 （作者：審計署沈陽特派辦白明哲）
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