論如何構建科學的政府審計管理體系(06-2-21)

　　我國審計機關成立已有二十三年，在審計機構逐步壯大，審計重要性被世人認識和熟知的同時，審計工作也暴露出了一些問題，尤其審計管理工作與某些先進國家相比，差距明顯，所以加強審計管理，整合審計資源，提高審計工作水平，成為審計理論界必須要面對和研究的重要課題之一。

　　審計管理是審計組織和審計人員，為達到審計目標，采用計劃、組織、協調和控制

的方法，作用于審計活動的過程。基于我國審計是建立在行政體制下的政府審計，其審計管理既具有行政管理的性質，同時也具有公共管理的性質。審計管理是一個“系統工程”，要貫穿于審計業務活動的始終，不能僅限于審計活動的某一個方面或某一個階段，審計計劃、審計組織、審計實施、審計報告，直至審計資料歸檔等各項工作，均需要進行嚴密、科學地管理，只有這樣才能保證審計工作的高效和優質。

　　一、改進

　　安排審計計劃，要做到科學、合理，從實際出發，全面考慮，不能帶有隨意性。審計計劃是審計管理的基礎，審計機關應將審計管理的重點放到制定科學的審計計劃上來。具體要做好以下幾個方面的工作：

　　（一）審計機關在制定項目計劃時要統籌兼顧，多考慮審計事業的中長期發展趨勢和要求，把握中長期規劃與短期計劃的協調和平衡，不能被動地跟熱點，而應主動地找熱點。要多與國家經濟監督、政策制定及其他權力部門以及中央大型國有企業溝通，為國家的宏觀決策提供一些好的意見和建議。

　　（二）項目安排要考慮各地不同的經濟社會環境和特點，給各地一定的自主權，調動基層審計機關的積極性，充分發揮其通過審計促進地區經濟發展的作用。

　　（三）加強計劃編制前的調查研究，夯實編制基礎工作。要保證計劃編制時間，細化計劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計機關內部各業務部門和計劃管理部門參加的計劃編制小組，在充分掌握計劃期內可用審計資源數量和質量的基礎上，突出對重點領域、重點部門、重點資金的審計，統籌安排審計項目的實施時間、地點、內容和目的，增強審計項目間的內容和目的上的聯動性，緩解審計資源不足與審計任務繁多的矛盾。

　　（四）審計機關確定審計項目時，應與其他經濟監督部門溝通，避免重復審計，浪費審計資源。

　　二、切實加強審計質量控制，防范審計風險

　　審計質量是審計工作的生命線。提高審計質量是一項系統工程，需要把握好審計工作的每一環節。審計質量有兩方面內容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。審計工作質量是基礎，它決定著審計報告的質量，而審計工作質量的優劣又要通過審計報告加以反映。審計項目質量的高低、審計成果的大小與審計人員的努力程度和對審計規范的遵循程度成正比。所以要實施科學的控制方式，提高這兩項“程度”，從而取得高質量的審計成果。具體應做好以下幾個方面的工作：

　　（一）應考慮在審計機關內部建立獨立的質量控制部門，采取業務審計與質量控制相分離的機制，并將質量控制的關口前移，在加強對審計計劃和審計方案進行控制、保證目標合理性的基礎上，采用現代技術方法，實現對項目審計實施的實時控制。

　　（二）探索審計質量控制方法，針對不同類型的審計業務，確定符合其特點的關鍵控制點，逐步形成動態的體現業務工作實際的控制點資料庫，確保審計控制的效果；建立科學的審計項目質量控制體系，將審計工作的各環節作為質量控制系統，明確相應的工作目標、步驟、質量要求及責任。

　　（三）建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制，明確責任，分擔風險。建立嚴格的審計質量責任制度，對審計人員在審計實施的不同環節中的過失行為和故意行為，設定具體的確認標準和懲罰措施，促進增強審計人員的責任意識，保證審計行為的客觀公正。

　　三、加強審計人員的管理，提高人員素質

　　審計人員的管理包括兩個方面的內容：

　　（一）人力資源管理。人力資源的科學管理，就是通過科學的管理方法、制度和措施，實現審計項目與審計人員的最佳結合，最大限度地發揮審計組織的整體功效，從而提高審計效率。

　　（二）審計人員素質的提高。審計業務的實施主要靠人，審計人員素質的高低對審計工作質量和工作效率具有重要影響。提高審計人員素質，應做到“三個結合”，即一是定期培訓與自學相結合；二是理論研究與實踐相結合；三是應用法規文件時原則性與靈活性相結合。審計人員素質提高了，工作就能得心應手，審計工作質量及效率也會隨之提高。另外，應著重提高審計管理干部的管理能力、工作協調能力及技術創新能力，以適應審計發展的需要。

　　四、改進審計項目組織的方式，整合審計資源

　　在組織管理上，逐步建立審計項目組的運行機制。在當前的形勢下，審計組與審計機關的內部機構設置有關，一般是由內部專業分工承擔某一行業審計項目，這種方式容易產生項目“壟斷”意識，也不利于調動全員的積極性。隨著審計事業的不斷發展和工作的不斷深入，迫切需要在審計機關內部創新管理結構。在具體項目的分配上，要突破以往分工過細的現狀，在一定范圍內實行審計項目組負責制，充分發揮審計機關的整體效能。可以考慮劃大內設機構，減少審計機關內部業務部門數量，在計劃確定后，管理部門按照審計人員的專長和項目的需要組織審計組，打破當前內部處室間明顯的業務界限，實現全部業務人員的統籌調用，避免資源不足與閑置現象的出現。

　　在條件允許的情況下，對某些重大審計項目，可以考慮在全辦范圍內實行資源整合、信息共享、成果共用。同時，可以利用社會審計和內部審計的信息與成果。對涉及計算機、建筑、農業、環保等領域專門知識的項目，也可以借用其他單位的專業人員參加審計。此外，也應該探索對審計機關內部組織機構作適當變革，比如，對一項重大審計項目，抽調不同業務處室人員組成項目小組，以實現人力資源的最佳組合，最大限度地發揮審計機關的整體優勢。

　　五、拓寬審計信息流動渠道，提高審計成果的利用效率

　　審計信息管理是對審計信息的收集、加工、處理、傳遞和存儲等的管理。審計信息不但影響審計機構內部決策活動，而且影響利用審計信息進行決策的外部單位。所以，審計機構應建立健全審計信息工作制度，加強審計信息管理。在具體工作中，審計機構應組建或明確一個獨立的部門負責審計信息資源的統一管理，由其負責利用信息網絡技術，對分散的信息進行收集、整理和分配，并建立審計信息數據庫，為共享信息奠定基礎；審計人員要增強合作意識，提高信息共享的自覺性，為信息交換提供便利，同時，要通過對審計信息的綜合利用，提高信息的利用水平，避免就事論事的低層次分析，要把歷史的、零散的、來源廣泛的審計信息，圍繞一定的審計目標進行整合，通過歸納分析，使之系統化，在更高的層次上體現審計成果。

　　六、采用先進技術，創新審計管理方法

　　審計管理創新必須跟上并指導審計實踐的發展，無論是新思路的提出，新方法的施行，還是新制度的出臺，都應該符合先進性、針對性、可操作性、實效性、持續性等基本要求。開展審計管理創新應從推動管理理念創新，完善現行領導體制，整合審計資源，深化審計工作流程管理，推行全面質量管理和風險控制，推進信息化管理，創建學習型組織，構建先進的審計文化等方面入手。在技術管理上，要重視計算機技術在審計管理中的應用，把現代科學技術與審計工作緊密地結合起來，不斷提高審計管理水平。應積極利用“金審工程”（即審計機關運用計算機網絡、數據庫等現代技術、方法和手段，實施審計監督，實現審計工作規范化、數字化、網絡化的審計信息系統）成果，實現在計劃管理、質量控制、成本管理、資源整合、審計方法和審計成果運用等方面的信息化，全面實現審計管理工作的系統化、規范化。此外，還要開發出滿足審計業務需要的專門應用軟件和信息資源系統，在審計機關之間、審計機關與政府各部門及被審計單位之間進行有效的網絡通信，實行電子政務，進一步提高審計工作的效率和質量。

　　近來

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