審計項目后評估的原則與內容(06-2-14)

　　審計項目后評估是通過檢查總結審計項目活動實踐對已經完成的審計項目的審計目標、審計成果、審計成本、審計程序和審計影響所進行的系統的客觀分析，以確定審計項目預期的目標是否達到和審計項目的立項是否合理以及審計項目的績效是否實現。通過審計項目后評估找出審計項目成敗的原因從而為以后的審計項目提出改進建議；通過審計項目后評估檢驗審計項目實施中的審計方法是否合理和正確，并總結經驗教訓以便改進今后同類審計任務的審計方法；通過審計項目后評估向審計決策部門提出改進審計工作的意見和建議，促進審

計工作的可持續性發展。

　　審計項目后評估在提高審計工作的科學化和有效性、改進審計工作決策和方法等方面有很重要的作用。審計項目后評估是一個經驗教訓的學習過程。通過對審計項目的目標、執行過程、效益、作用和影響所進行的全面系統分析，總結正反兩方面的經驗教訓，可使審計項目的決策者和實施者學習到更加科學合理的方法和策略，提高決策和實施水平。審計項目后評估也是增強審計工作者責任心的重要手段。由于審計項目后評估的透明性和公開性，通過對審計項目成績和失誤的主客觀原因進行分析，可以比較公正客觀地確定審計項目的決策者和實施者在具體審計活動中存在的問題，從而進一步提高他們的責任心和工作水平。審計項目后評估主要是為審計決策服務的，雖然審計項目后評估對已經完成的審計項目的指導意義不大，但對指導未來同類審計項目具有重要意義，特別有利于提高審計項目決策水平。因為通過審計項目后評估，可以完善和調整相關的方針、政策和管理程序，提高決策者的能力和水平，進而達到提高和改善審計項目效益的目的。

　　一、審計項目后評估的原則

　　科學而正確的審計項目后評估對于加強項目管理，實行項目科學決策和提高項目效益等方面起著關鍵的作用。為此在項目后評估中必須遵循以下原則。

　　1．實事求是原則

　　實事求是指從實際情況出發找出事物的客觀規律。在審計項目后評估中堅持實事求是的原則意味著要堅持科學的態度、采用科學的方法和遵循科學規范的程序，只有這樣才能進行客觀而公正的評估。堅持科學的態度就是需要評估工作人員深入實際，對被評估的審計項目本身及其各種條件作周密的調查和研究，全面系統的掌握可靠和充足的審計項目信息與資料，并進行認真而深入的分析。采用科學的方法是指在審計項目后評估中必須使用國內外實踐證明了的評估方法。遵循科學與規范的程序是指審計項目后評估要按照一定的程序進行，以便從過程控制上保障審計項目后評估的實事求是原則。

　　2．客觀公正原則

　　在審計項目后評估的客觀公正原則中，客觀是指評估要尊重客觀實際，不能主觀隨意和自以為是，不能想當然；公正是指評估者的立場必須公正，在分析和評價中不能受到權威或者利益的干擾，既不屈從權威的壓力，也不受到任何私利的誘惑。只有堅持客觀公正的原則，審計項目后評估才能為審計項目決策者提供客觀、科學的支持信息。

　　為了實現審計項目后評估的客觀公正，審計項目后評估必須具有一定的獨立性，即審計項目后評估人員不受審計項目決策者、管理者、執行者和其他人員的干擾。這就要求從評估機構設置、人員組成、履行職責等方面綜合考慮，以保證項目評估人員的精神獨立和形式獨立。

　　3．系統性原則

　　系統性原則是指在審計項目后評估中要全面系統地評估審計項目的各個方面，最終給出一個審計項目的整體評價。任何一個審計項目自身都是一個系統，都是由許多相互關聯和相互制約的子低郴蛘咭�素广^傻惱�体。同时，任何业湆徲嬳椖慷加凶约旱膶徲嫮h境和外部條件，都與審計工作的各個方面和審計對象業務活動的各個方面有著廣泛而深入的聯系。因此要評估一個審計項目的好壞必須堅持系統性的原則，必須全面評估一個審計項目的各個方面及其相關的各種環境條件。在審計項目后評估中堅持系統性原則還意味著評估工作者在考慮評估問題時必須要有系統的觀念，要做到系統的考慮問題，系統的收集信息，系統的確定評估指標和系統的綜合評估審計項目的各個方面?

　　4．成本效益原則

　　人類任何社會活動的最終目的都表現為以較小的成本去獲得更大的效益，因此成本效益原則是人類社會活動 的一個基本原則。審計項目后評估遵循成本效益原則包含兩個方面的內容，一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進行衡量，既不能過分強調審計項目的成本而忽視該項目的效益，也不能突出審計項目的成果而忽視審計項目的成本。只有從成本與效益的比較中，才能區分項目的優劣。二是審計項目后評估本身也要貫徹成本效益原則。項目后評估指標的設計、評估方法的選擇和評估程序的優化既不能不顧成本弄得十分復雜，也不能不顧效果搞得過分簡單。

　　5．透明度原則

　　透明度原則是指審計項目后評估的標準、過程及結果的透明度越高越好。審計項目后評估不同于一般的評先選優，他的主要目的是將評估結果和改進意見反饋到項目決策和實施部門，為未來審計計劃制訂、審計立項和實施提供參考。項目后評估的公開透明，可以使更多的人參與到項目的后評估活動中，提高評估結果的科學性。可以使更多的單位和個人在未來的決策中借鑒過去的經驗教訓，提高執行政策的自覺性。可以有效地監督評估活動，提高評估結果的公正性。

　　二、審計項目后評估的內容

　　　　審計項目后評估是對已經完成的審計項目的目標、執行過程、效益、作用和影響所進行的系統的客觀分析與評價。因此，審計項目后評估的基本內容應該包括以下幾個方面。

　　1．對審計項目目標合理性和目標的完成情況進行評估

　　審計項目目標是指審計項目所要完成的任務和預期的審計成果。對審計項目目標合理性進行評估就是對照審計項目在《審計計劃安排情況表》中的立項背景及必要性、審計目標的論述和確定，結合項目實施過程中發生的重大目標變更，評估項目立項和目標的合理性。對項目目標完成情況的評估主要是分析和確認項目實際完成的各種目標是否合理，以及評價它與項目原定計劃目標的一致性程度。由于審計項目環境的改變和對被審計單位復雜性的認識不足，使得計劃預定的項目目標發生變化。如緊急審計項目的啟動對項目人員的重新配置、與紀檢監察部門聯合辦案對項目組織方式的調整等都會影響原定審計項目審計目標的完成。審計項目后評估要對照原定審計項目目標去分析和檢查實際完成的目標情況，檢查項目目標的變化情況，分析項目目標實際發生改變的原因，以判斷項目目標發生變化的合理性。

　　2．對審計項目的執行過程進行評估

　　對審計項目的執行過程進行評估就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風險防范和操作程序的健全性及合理性進行評價。主要包括以下幾點：

　　(1) 審計項目實施決策、審計模式和具體審計方法的選擇；

　　(2) 審計項目實施中應用計算機技術和組織分工的情況；

　　(3) 審計項目中出現的風險和一些不確定性因素的防范；

　　(4) 審計項目實際操作程序遵照審計機關相關規定的情況，特別是審計質量控制措施的落實情況。

　　通過對審計執行過程的評估來發現審計前期決策和審計項目實施過程中的各種問題，從而找到審計項目全過程中出現的各種失誤和經驗教訓，并根據這些經驗和教訓修正審計項目實施機構的審計決策程序、方針和方法以及相關的審計模式和具體審計方法，合理應用并改進相關的技術，在今后進行同類審計項目前預測應當存在的風險和不確定性因素，從而全面提高項目實施機構組織實施審計項目的水平和能力。

　　3．對審計項目的成本、績效進行評估

　　審計項目后評估主要是為決策服務的，決策的目的就是實現資源的優化配置，即目標確定條件下的成本最小或成本一定條件下的績效最大。因此，對審計項目的成本和績效進行評估是審計項目后評估的核心內容，審計項目目標合理性和目標的完成情況的評估、審計項目的執行過程的評估的根本目的也是降低成本或提高績效。

　　審計項目的直接成本包括人員經費、日常公用經費和外勤審計經費，審計項目的績效包括案件的移交及查處、直接經濟損失的挽回、微觀制度的規范和宏觀管理的完善。一般來說，人員經費越大，人的綜合素質就越高。通過對人員經費進行評估，可以發現人力資源配置方面的問題，使高素質人才充分發揮作用，避免人才的浪費和短缺；通過對日常公用經費的評估，可以發現審計項目內部組織方面的問題；通過對外勤審計經費的評估，可以發現外勤協調方面的問題，避免無效和重復性的調查及取證。雖然國家審計的最終目的是規范管理和提高效益，但案件的移交及查處仍然是審計項目績效的重要內容，因為無論是規范管理還是提高效益都要從發現問題開始。特別在目前條件下，經濟轉軌出現的制度真空使腐敗呈現蔓延的趨勢，反腐敗仍然是黨和政府工作的重要內容，審計機關移交案件線索、配合有關部門查處大案要案具有深遠的社會影響和宏觀績效。對直接經濟損失挽回的評估包括絕對量、審計單位成本的相對量和占審計對象資金總額的數量。微觀制度的規范指審計項目對象自身制度的完善、審計項目對象所在系統的制度完善和審計項目對象所在區域的制度完善。宏觀管理的完善指國家層次規范的修訂與法律的完善。

　　對審計項目的成本績效進行評估就是找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經驗教訓，提高以后同類項目的績效。通過對同類審計項目不同績效的比較分析，完善審計項目的組織方式和管理方式，提高單個審計項目的效益；通過對不同審計項目的績效分析，完善審計項目決策和計劃方式，合理配置審計資源，提高審計機關的綜合績效。

　　4．對審計項目的可持續性發展進行評估

　　目前，我國國家審計分為財政審計、金融審計、企業審計及任期經濟責任審計四個大類，財政審計又可以分為預算執行情況審計、專項資金審計等。審計項目后評估的一項重要評估內容是通過項目成果、項目的社會影響和相關職能部門（財政、計劃、國資委等）重復監督的程度及效率的評價，對這些不同層次的同類審計項目未來的可持續性發展做出評估，并通過這種評估去找出該類審計項目存在的問題和解決這些問題的方法，對審計項目的類別和重點進行調整，從而實現國家審計項目的可持續發展。因此，審計項目后評估的作用不單單是對已經完成的審計項目做出的一種檢驗和評價，同時還必須對該類審計項目的現狀和未來發展做出相應的預測，并提出能夠保障該類審計項目可持續性發展的決策方案，以便幫助審計決策者能夠依據這種評價為該類審計項目的可持續性發展做出正確的決策。

　　5．對審計項目的創新進行評估

　　我國正處于市場經濟的轉軌過程中，法制建設、管理制度、技術規范和道德建設都處在創新過程中，市場行為主體為適應環境的變化和拓展自身的生存發展空間不斷進行著制度和技術創新。審計項目涉及的單位和業務十分廣泛，國家審計必須跟上被審計單位的創新步伐，在審計項目實施中大膽創新。對審計項目的創新進行評估就是對在審計項目實施中采用的新技術、新方式進行評估，評估這些創新的環境、創新的效果及創新產品的普遍實用性。審計項目創新包括：①審計技術和方法的創新。如新的計算機審計軟件的開發和新的審計方法的采用。②審計組織方式的創新。如國家審計、社會審計和內部審計的整合，審計、紀檢、監察聯合辦案方式的創新，任期經濟責任審計聯系會議制度的完善等。③審計項目管理制度的創新。如人員分工、權責制約、激勵相容等的創新。

　　6．對審計項目滿意度進行評估

　　黨委、政府、人大和社會公眾以及被審計單位，都是審計的服務對象，他們的滿意度反映了審計項目的綜合質量。通過對審計項目滿意度進行評估，使對審計項目的評估結論更加客觀；同時也可以彌補評估小組的評估不能跟蹤審計項目全過程和評估人員自身知識及視角的弊端，使對項目的評估更加全面。審計對象對審計人員的敬業精神、審計工作對被審計單位帶來的影響和審計成果的針對性具有切身的感受；黨和政府對審計項目的滿意度反映了審計機關圍繞中心、服務大局的能力和水平，人大對審計項目的滿意度反映了審計機關依法行政的能力和水平，社會公眾對審計項目的滿意度則反映審計項目關注民生和社會熱點問題的能力和水平。通過滿意度評估，可以揭露只有審計過程中才能出現的問題。如有些審計項目的實施不是依靠先進的審計手段（計算機審計）和方法，而是采用手工手段的大海撈針式審計，審計人員經常加班加點，使審計人員的身心健康受到損害，這既不符合以人為本的原則，也對審計事業的長遠發展不利。再如有些審計項目組織不夠嚴謹，同一份材料向被審計單位重復索要，簡單否定被審計單位的意見和建議，這些都會影響審計項目的效率和效果。通過滿意度評估，可以使審計項目的重點更加突出，揭露的問題和披露的信息更加具有針對性和科學性，在審計工作自身依法審計和公開透明中推進整個社會的法治和透明度建設。（作者：

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