稅改高潮將至 內資企業減稅外企會否棄中國而去

　　作者：張榮旺

　　2006年，對企業來說最大的懸念莫過于稅收制度改革了。

　　近日，國家稅務總局表示，力爭在2006年完成增值稅轉型和內外資企業所得稅合并。這兩項稅收改革到底能給企業帶來什么變化和影響？內外資企業所得稅合并后，對內資企業

就真的公平了嗎？外資企業是否會棄中國而去？對企業的稅收優惠是否會造成投資過熱？

　　工資列支、稅率下調對內資企業相當于減稅

　　《中國經營報》：近日，全國人大常委會公布2006年立法計劃，在2006年8月的常委會會議上，將安排審議《企業所得稅法》，并將此列為立法計劃第一類的法律項目。《企業所得稅法》的出臺對我國企業有哪些影響？

　　王朝才：《企業所得稅法》也就是人們常說的內外資企業所得稅法兩法合并，大的方向主要包括以下幾點：一是統一實行法人所得稅制；二是基本工資實行稅前據實扣除，不再實行計稅工資的辦法；三是統一稅收優惠政策的基本格局：形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。具體稅率會參考國際上和周邊國家的一般水平及我國的財政承受能力，估計在25%~28%的范圍內。

　　孫鋼：統一內外資企業所得稅，對內資企業有一定的減稅效應，減負主要體現在兩個方面。

　　一方面是內資企業工資可以放開，以前對內資企業采取計稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業就需要繳稅。這一點實際上對內資企業很不利，因為現在技術人員的工資一般都高于960元。兩法合并后就可以取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈和廣告的列支，向國際慣例靠攏。這些有利于內資企業積極引進人才和加快企業技術研發。

　　另一方面就是減稅效應，兩法合并會使內資企業的稅率適當下調，也就是給企業讓利。

　　張德勇：兩稅合并后對稅率的調整不僅會降低內資企業的實際稅負，更重要的是取消了外資企業的“超國民待遇”，為雙方創造了公平的競爭環境。同時，更有利于企業進一步調整優化產業結構，進行技術創新和升級。估計有關的高新技術、環保等國家支持發展的產業，仍會繼續享受國家的稅收優惠。

　　對外商直接投資的沖擊并不大

　　《中國經營報》：有人擔心，兩稅合并面臨的最大挑戰，是會對我國吸引外商直接投資產生較大的不利影響，這種影響會有多大？

　　王朝才：我認為影響不大，對于國家急需引進的外資的稅收優惠政策大多會保留下來。而且我估計還會有一些新的優惠政策出臺，如對于高新技術外資企業等的引進，估計還會出臺一些優惠政策。

　　孫鋼：外資企業進入中國早期是看中了中國的勞動力成本便宜；其次是中國的市場，中國的市場對外資有很強的吸引力。稅收優惠并非吸引外資的首要因素，事實上外資更看重中國潛在的巨大市場、穩定的政治環境、健全的法律制度、廉價的勞動力、資源稟賦和產業集聚度等。

　　我國現在的投資環境已大有改善，外國投資者的關注點已從享受優惠政策轉到占有中國市場上來，特別是在越來越多的大公司總部遷入之后。其次我國的產業集群優勢日益增強，在這種形勢下，稅收優惠政策的調整總體而言不會改變外資進入中國的決策，相反會優化我國引進的外資結構，提高我國的外資利用水平。

　　增值稅改革利好企業技術升級

　　《中國經營報》：就外資企業而言，內外資企業所得稅并軌在某種程度上是增稅政策，而現在正在東北試點的增值稅轉型則是減稅政策；兩個政策一起出臺，一增一減也許會有利于外資的穩定。而且財政部部長金人慶也明確表示，今年將力爭在全國范圍內實施增值稅轉型。即將轉型的增值稅對企業有哪些影響？

　　王朝才：增值稅轉型應該是一個利好的政策，這樣可以使企業投資增加抵扣的項目，可以促進和鼓勵企業投資。而且鼓勵設備更新改造，有利于促進整體經濟結構的調整和升級，為經濟的可持續發展奠定基礎。

　　孫鋼：增值稅轉型以后的確可以使企業繳的增值稅少了些，但這方面影響并不大。盡管購進的固定資產是可以有一些抵扣，但企業即使不抵扣，也可以通過折舊慢慢地轉嫁出去。因此增值稅轉型的實際好處是增加了企業的現金流量，等于增加了它的可支配貨幣。

　　增值稅屬于一種間接稅，也就是說增值稅的繳納者是企業，但實際承擔者卻是消費者。增值稅本身是由企業墊付，然后到銷售回款有個時間差。轉型以后企業墊付相對減少，也就相當于增加了企業的現金流量。

　　張德勇：我覺得總體上是一個減稅政策，由于現行的增值稅不能對投資進行抵扣，因此轉型后的增值稅主要作用在于促進投資、企業技術升級和產品更新換代。

　　不過，我國目前處于經濟結構調整和升級的關鍵時刻，從短期看，增值稅轉型可能會對勞動就業產生一定的負面影響；但從長遠看，增值稅轉型又有利于我國產業結構和比較優勢的升級。而且勞動密集型產業的低水平發展不利于我國經濟的長期增長，就業問題最終也需要依靠經濟持續增長來解決。

　　《中國經營報》：增值稅轉型對各個具體行業的影響是否不同？

　　孫鋼：增值稅轉型以后，受益較多的是一些有機構成比較高的資本密集型企業，如重型企業由于購買大型的重工業設備而可以扣稅。在高科技企業中，影響也有所不同，如對有些軟件企業影響就不大，而有些高科技企業需要購進高科技的精密儀器等會有一些好處。從總體上看，勞動密集型的企業受益并不太多，資本和技術密集型企業收益相對較多。

　　稅改不會引發經濟過熱

　　《中國經營報》：2004年以來，我國固定資產投資增幅居高不下，

　　王朝才：這是兩回事，國內的投資過熱主要表現在

　　孫鋼：實際上企業的投資決策更多受市場的影響，企業進行投資決策時主要考慮的是未來的市場，而不是稅收的多少。如果企業預期未來市場好的話，即使不減稅它也會投資。另外從東北試行的情況看，增值稅轉型并沒有使東北的投資增加很多，還是在一個比較合理的范圍。因此可以說，稅收對企業的投資決策影響有限。

　　張德勇：在全社會固定資產投資中，設備工具器具購置投資，只占固定資產投資的1/4左右；即使全國推開增值稅轉型改革，只允許固定資產中新增機器設備部分進行抵扣，對經濟的總體影響也有限。

　　鏈接

　　增值稅：增值稅是對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業生產環節、商業批發和零售環節及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。

　　增值稅試點：2004年9月，增值稅轉型改革以東北地區部分行業試點(實際上是擴大增值稅抵扣的范圍)為開端正式拉開了序幕。允許企業從當年7月1日以后購入機器設備投資中所含的增值稅款，在繳納增值稅的時候予以扣除。

　　據官方初步統計，目前東北地區三省一市已有4萬多戶企業享受了擴大增值稅抵扣范圍政策，累計辦理抵扣退稅40多億元。東北試點對于促進企業技術改造、調整產業結構和產品結構，進一步增強企業的競爭能力，發揮了重要作用。

　　考慮到增值稅轉型改革在全國推開后財政的承受能力以及對宏觀經濟形勢的影響，有專家指出，可以在短期內采取過渡性措施，以緩解對財政收入和經濟運行的過大影響。一是將抵扣限定在新增機器設備的范圍內，然后再逐步過渡到全部固定資產；二是在限定抵扣范圍的同時，可暫時采用增量環比抵扣。采用過渡性政策雖然會使增值稅轉型的政策效應大打折扣，但卻能在一定時期內降低改革成本，不過這一政策只能作為過渡性措施，待時機成熟，應盡快將增量抵扣變為全額抵扣。

　　兩稅合并：內外資企業所得稅并軌的初步方案是：統一內外資企業所得稅，稅率大約在25%到28%之間；此次稅制改革還有一個重要的特點，即將過去通行的“普惠制”改為以行業和地區為基礎的“特惠制”，稅收優惠將以產業優惠為主、地區優惠為輔，也就是不管是內資還是外資的高科技企業和環保企業等，依然可以享受稅收優惠，同時，地區優惠政策將由沿海向中西部地區轉移。此次改革的過渡期為5年，方案出臺前設立的外資企業，可以繼續享受稅收優惠政策，方案公布后設立的外資企業，不再享受“超國民待遇”。并且為了加快國內產業結構調整，吸收引進先進技術，統一稅制并不意味著稅收優惠政策完全取消，對于一些在新稅法頒行之后設立的屬于高新技術領域或其他能夠填補國內行業空白的企業，或者在國家鼓勵投資地區設立的企業，國家仍將通過制定特惠目錄的方式來對這部分企業實施稅收減免優惠。