論開展信息系統審計的必要性和緊迫性(06-2-7)

　　在信息技術向人們工作、生活的每一個角落發起全面沖擊的大潮中，信息技術不僅改變著人們的行為方式，同時也改變著人們的思維方式。而審計這個以鑒證財務信息的真實、公允為目的的行業則不可避免地受到信息技術飛速發展所帶來的沖擊與挑戰。隨著計算機及網絡技術的迅速發展，一些企事業單位不僅僅是會計實現了電算化管理，采購、銷售、保管等業務環節也都實現了計算機管理，這迫使我們為了規避審計風險，確保審計質量而必須加快信息系統審計的步伐。

　　一、

　　企業的管理及信息處理經歷了以下幾個階段：

　　1、手工處理

　　企業內部的信息最初是以手工處理的方式進行，一個企業的會計部門，通過不同崗位之間的分工協作，將企業在日常經營活動中產生的財務資料進行加工處理，形成企業內部和外部需要的各種會計信息。這種手工系統的特點是以人為處理工具和以紙張為信息的載體。在這種情況下的審計方式毫無疑問是手工的形式，審計的對象也是人和紙質文檔。

　　2、部分計算機處理

　　隨著計算機的普及尤其是微型計算機價格的大眾化，一些企業開始用計算機來處理部分會計資料。如：企業內部自行開發的工資管理軟件、固定資產管理軟件等，逐步用機器來代替了部分的人工勞動。這是上個世紀80年代末期和90年代初期的一種景象。這時，由于有電子數據的存在，已經為審計電子數據提供了可能。但由于計算機處理的范圍還比較小，審計人員完全可以忽略計算機的存在，直接對打印出來的紙質文檔進行審計。

　　3、會計系統全面計算機化

　　20世紀90年代中期以后，會計電算化工作在我國得到大規模的普及，企業的會計信息系統已經全面實現了計算機管理。這時的審計人員已經開始意識到計算機審計的重要性，但對計算機審計的認識還停留在對電子數據的采集和分析階段，實際上是運用計算機進行輔助審計，充分發揮了計算機的運算功能，在提高審計效率、發現審計線索起到了很大的作用。

　　4、企業信息系統集成化

　　20世紀90年代后期至今，會計電算化已逐步走向成熟，而企業的信息化建設并沒有就此止步，以ERP、MRP-Ⅱ為代表的企業信息系統的高度集成逐漸開始興起。這時的企業信息系統不僅僅是一個個孤立的系統，而是集財務、人事、供銷、生產為一體的綜合性的信息系統，財務信息只是這個系統所處理信息的一部分，單獨的財務系統已不存在。在這種情況下，審計人員只有對整個系統進行全面了解，才能把握審計對象的總體情況，避免審計風險，將審計成果最大化。

　　從企業信息化的發展歷史可以看出，由于審計人員所面臨的審計對象的不斷變化，促使審計方式也隨之改變，信息系統審計也就在這種歷史背景下應運而生。

　　二、開展信息系統審計的緊迫性

　　由于我國的信息系統審計工作尚未完全開展，一些計算機審計的探索與嘗試還局限在電子數據的采集與處理領域，對信息系統的安全與控制的問題還沒有充分的認識。從邏輯上講，對系統的依賴是現代審計的基本策略，如果被審計對象全面采用計算機化的信息系統，而審計人員又沒有對信息系統進行了解和審計，那么這種審計得出結論的可靠性就要受到質疑。整個審計行業，包括政府審計、注冊會計師審計與內部審計在這方面所面臨的問題日益嚴峻，已經危及到了審計行業的生存。“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”已經逐漸成為審計業界的共識。作為一名國家審計人員，在日常審計工作中逐漸意識到這一點。如我們在對某

　　三、開展信息系統審計面臨的問題

　　1、審計觀念的轉變

　　觀念問題也就是認識問題。如果不轉換審計觀念，將審計目標僅僅局限為查錯糾弊，勢必將信息系統審計與當前中心工作對立起來。把審計僅僅理解為“查賬”，則對信息系統審計的理解也只能停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發及應用的層次上。只有全面樹立系統基礎審計或風險基礎審計的觀念，才能理解信息系統審計的重要意義。審計中發現的很多錯弊，都是由于管理上出了漏洞，也就是系統出了問題。如我們在對某企業審計時，通過分析倉庫進出電子數據發現存在管理人員隨意將自己在管理系統中的用戶名和密碼給他人使用的現象，導致管理存在很大漏洞。一個管理完善的、控制良好的系統，應該能夠防止、發現或糾正自身存在的問題。審計的任務就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應該是代替被審計者去履行他們的“管理責任”或“會計責任”。

　　2、信息系統審計的專業人才

　　開展信息系統審計不僅僅需要審計人員在業務方面有很強的能力，并且在計算機數據庫理論、實物操作、設計等方面有很高的要求，即需要一批既掌握現代審計理論與實務又了解計算機技術并且通曉被審計單位業務的復合型專業人才。但從目前的人員數量和知識結構上看，還遠遠達不到要求。

　　3、行業標準與實務指南

　　信息系統審計發展到一定階段，必須由行業組織出面將實踐經驗加以總結，并把有關概念、工作流程和技術方法固定、統一起來，形成行業的標準和規范。這將是信息系統審計進一步發展的基礎。這也是所有行業發展的共同規律。沒有標準和規范，所有的實踐活動只能局限在低水平。

　　四、信息系統審計的未來發展前景

　　未來審計技術發展的動力來自于信息系統審計的發展，這是國外審計界的一個共識。信息系統審計將擴展審計的領域，有專家預言，隨著企業信息系統所覆蓋的領域不斷擴大，會計作為一個獨立的信息系統將逐漸消失，但這并不意味著審計行業的消失。相反它對審計提出了更高的要求，審計人員對被審計對象的了解必須更加深入、全面。從注冊會計師審計來看，這種趨勢導致了更多的增值服務的出現，這些增值服務已經超過了傳統財務報表審計的業務量。從國家審計的角度來看，查錯糾弊式的審計已經越來越不能滿足政府和社會公眾的要求。正如對財務信息的可靠性的要求造就了注冊會計師行業一樣，信息社會的到來使得人們對信息系統的可靠性更加依賴，這種依賴為信息系統審計提供了十分廣闊的發展空間，也代表了審計未來發展的一個重要方向。預見這一發展方向，并著手準備，踏實工作，積極應對這場審計革命的到來，就一定會把握住這個機遇，使我國的審計事業煥發出更加旺盛的生命力。（作者：

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