加拿大審計署專家咨詢制度的借鑒與啟示(05-12-1)

　　《審計署黨組關于進一步加強審計機關人才工作的指導意見》中指出，要建立專家咨詢制度，為審計工作提供專業人才支持，以提高審計工作質量和效率。在對加拿大審計署（Office of Audit General，以下簡稱OAG）的考察中，我們發現OAG建立了成熟的專家咨詢制度，對我國審計機關專家咨詢制度的建設具有參考意義。

　　一、OAG專家咨詢制度概況

　　（一）咨詢機構的類別

　　OAG的咨詢機構包括：高級咨詢專家組（The Panel of Senior Advisors），重大事項咨詢專家組（the Panel of Advisors on First Nations' Issues），獨立咨詢委員會（Independent Advisory Committee），績效審計項目審計咨詢委員會，環境咨詢專家組。

　　高級咨詢專家組的高級咨詢專家來自政府、商業組織、會計職業界、學術團體和其他有關單位。獨立咨詢委員會主要由高級會計師構成�？冃�審計項目審計咨詢委員會由來自審計署內外部，具有優良的專業技能、洞察力、知識和經驗的專家組成，他們通常是所在專業領域的領頭人。來自OAG之外的專家主要從與審計項目相關的領域中挑選，包括類似項目中的各級管理人員、與項目有利害關系的單位代表、被審計單位相關領域的專家，以及曾參加其他范圍內類似項目的審計人員；來自OAG內部的專家通常包括副審計長、對審計報告負責的助理審計長，以及其他高級經理。環境咨詢專家組由來自環境團體、工業和學術團體的專家代表組成。

　�。ǘ�）咨詢機構的作用

　　高級咨詢專家組的作用主要是為審計署的工作提供戰略建議。

　　重大事項咨詢專家組就影響加拿大全國人民和整個社會的重要事項向審計長提供專家支持。

　　獨立咨詢委員會就加拿大政府、國有企業和其他公共部門單位財務報表的財務審計提供建議，也幫助審計長密切關注會計和審計職業的發展，及其對審計署工作的影響。

　　績效審計項目審計咨詢委員會的作用主要是檢查審計組所形成的評價與建議的邏輯性與公正性。設立委員會的首要目標就是為審計組提供一個征求意見和建議的途徑。審計組在審計過程中通常召開2至4次會議，在關鍵的決策性問題上向審計咨詢委員會提供信息。審計組可以就審計目標、審計范圍、審計依據、審計一般策略和需要報告的重要事項和問題，征求咨詢委員會專家的意見。

　　環境咨詢專家組就環境與可持續發展領域的工作和發展向審計署環境與可持續發展專員提供建議。

　　OAG專家咨詢制度能夠很好地發揮作用，與其對專家技能、見識、相關知識和經驗方面的高標準要求是分不開的。例如，早在1991年，OAG對加拿大1990年3月31日至1991年3月31日財政年度財務報表審計后，向議會提交的《加拿大審計署1991年度報告》所記錄的咨詢專家的職業范圍、職位情況真實地反映了這一要求。當年的高級咨詢專家和獨立咨詢委員會專家包括：會計師7名，律師3名，工程師7名，經濟學家3名，政治學家4名，相關領域的大學教授5名，

　　二、借鑒與啟示

　　通過對OAG專家咨詢制度的分析可以發現，OAG專家咨詢制度在這樣幾個方面值得我們借鑒：

　　（一）針對不同目的成立不同層次的專家咨詢機構

　　在微觀操作層面上，獨立咨詢委員會對公共部門單位財務報表的財務審計提供建議，幫助審計長密切關注會計和審計職業的發展，具體參與審計項目的實施，協助審計署開展審計業務，客觀上能有助于減輕審計風險；績效審計項目審計咨詢委員會就績效審計的專業問題提供建議和支持，并納入績效審計質量控制過程，一定程度上決定了績效審計的成敗。高級咨詢專家組和重大事項咨詢專家組則從宏觀上對審計署以及審計長的工作提供戰略建議和支持，有助于審計長對審計工作整體思路及發展方向進行客觀的分析、判斷。

　�。ǘ�）專家代表了咨詢范圍內的較高專業知識水平和從業背景

　　OAG關于咨詢專家的選擇條件與過程都充分考慮了其所在的部門單位專業領域與職位層次，充分代表了審計所需要的較高的專業水準和業務背景。審計工作覆蓋面廣，專業性強，同時審計的職業特點決定審計人員在審計工作中必須進行職業判斷，來自各個領域的具有較高知識水準和專業背景的專家，有助于審計人員進行更好的職業判斷，提高審計質量。

　�。ㄈ�）專家選擇充分考慮代表性，能夠反映民意

　　審計機關必須真實、客觀的反映審計結果，廣泛選擇置身于審計機關之外的，涉及公共和私人部門，聯邦和省，政府和研究機構等不同地域、部門和機構的專家，有利于從不同的視角對審計工作提出意見，同時也可以在一定程度上反映公眾的要求。

　　透過這些特征我們看到，建立適合我國審計機關的專家咨詢制度，還有很多工作要做。一是在聘用程序方面，要體現專家的高水平，體現遴選、聘用的高水準。首先要按照咨詢范圍征集確定專家層次、類型；其次要在專家所屬行業領域進行推薦或公開邀請專家自薦報名；再次要由審計機關外聘專家遴選委員會按照嚴格的遴選條件和程序進行選拔；最后要對專家進行聘任。二是在專家使用方面，要將專家咨詢制度納入審計質量管理的整體框架中。首先要在績效審計中充分利用專家咨詢意見。在OAG，內外部專家結合的審計咨詢委員會已納入績效審計的評價環節，審計主管可以邀請委員會中具有專業知識的個人作為審計組的特別咨詢顧問。在我國，績效審計正處于起步階段。無論是審計人員自身的績效審計意識與審計知識，還是對績效審計項目的專業知識都需專家提供支持。OAG的做法對當前推動績效審計的開展具有重要的參考價值。其次要充分運用專家的專業知識、從業背景和行業優勢，防范審計風險。外部專家利用自身擁有的與審計項目相關的較高專業知識，可以使審計機關和審計人員在審計項目的相關專業知識，如計算機應用、金融業務等方面得到補充和完善，從而提高審計工作的效率和質量。同時，置身于審計機關之外的外部專家，根據其不同于審計人員的業務領域、知識背景，可以從不同視角對審計工作提出真實、客觀的意見。（編譯: 審計署審計科研所于昆 校正:審計署審計科研所王剛）

　　（本文內容僅為作者觀點，不代表審計署的觀點，轉載時請注明）