尺量中行財會大轉換

　　李 揚

　　中國銀行到境外上市，首先要過財務報告的“國際語言”關，也就是要按照國際財務報告準則�烮FRS�爜砭幹菩碌闹行胸攧請蟾妗Ｕ�如央行副行長吳曉靈女士最近指出的：“按照國際會計準則和信息披露慣例進行完整的財務核算和經營信息披露，已成為關系戰略投資者引進及首次公開發行成敗的重要問題�！�

　　由于國內會計準則與IFRS存在一些差異，所以，從國內財務報告向國際財務報告的轉換工作，既是實現公司國際化的必然要求，也是檢驗一個公司財務信息披露標準化程度的試金石。經過15個月的鏖戰，中行不久前完成了2002～2004年財務報告的轉換工作，在國有商業銀行中率先達到IFRS的要求。

　　此次轉換工程浩大，因為目前國內銀行的財務報告大都采用

　　在債券投資方面，國內準則按照擬持有時間的長短區分為短期投資和長期投資兩類，且均以成本與市價�熁蚩墒栈亟痤~�犑氲陀嬃俊６鳬FRS則按照投資目的將金融資產區分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類。經財政部批準，中行此次對所有債券投資均按照國際會計準則進行了確認和計量。

　　國內會計準則對衍生金融工具尚無明確定義，也沒有相應的確認和計量的規定。而IFRS規定，對衍生金融工具需要以公允價值計量，且當期公允價值變動形成的損益計入損益表。此次中行對這方面的內容按照國際標準首次進行了披露。

　　即使是人們都很熟悉的貸款，國內外的標準也有很大的不同。

　　按照《金融企業會計制度》��2001年版�牭囊幎�，貸款應分為應計貸款和非應計貸款兩類。其中，非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應計貸款則是指非應計貸款以外的貸款。對于非應計貸款，將不在表內確認利息收入，在收到還款時，首先應沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認為利息收入。

　　然而，按照IFRS�烮AS39號�牭囊幎�，貸款屬于金融資產，應按照實際利率法以攤余成本計量。因此，對于一筆原先標準下的非應計貸款，將不再確認利息收入，但在IFRS下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入；對于以往的應計貸款，將按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在IFRS下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現差異。

　　就連報告格式及披露內容，國內外的標準也有一定的差距。如國內會計準則要求資產負債表需要按流動性進行列示，而IFRS對報告格式和披露內容只作了原則性的規定，目的是簡明扼要地反映銀行的財務狀況，便于報表使用者閱讀。就此，中行也做出了較大的調整。

　　問題不止于此。按照IFRS的要求，對于貸款，需要用貼現現金流和貸款組合分析等方法確認貸款損失準備。這與中行賬面上采用的用貸款五級分類確認準備金的方法存在差異，因而也需要轉換。由于中行分支機構較多，貸款筆數巨大，在運用貼現現金流和貸款組合進行分析時，工作量之大難以想見。再如，IFRS要求用資產負債表法核算所得稅，這要求分析每一項資產、負債的計稅基礎，然后與賬面價值進行比較，以此來確認暫時性差異和遞延稅款。由于資產、負債項目較多，在分析其計稅基礎的時候需要運用專門的稅收知識。這也不是件容易的事。

　　據有關資料顯示，國際性大銀行在較完備的當地準則和信息系統基礎上進行IFRS轉換，平均需要18個月的時間。中行從2004年5月開始啟動IFRS轉換工作，經歷了將《金融企業會計制度��1993年版�牎坟攧請蟾孓D換為《金融企業會計制度��2001年版�牎坟攧請蟾�，再轉換為IFRS財務報告的過程。令人欣慰的是，中行人只用了15個月的時間，便順利完成IFRS轉換工作，這樣的速度得到了國際會計師們的高度評價。

　　作為一名研究者，我密切關注并積極評價近兩年來中國銀行在加強公司治理機制方面所采取的一系列措施。主要是因為，在我看來，惟有在內部監管方面“動真格的”，通過匯金公司以外匯資產注入的，從根本上屬于全體中國公民的公眾資財，才能夠繼續為全體中國公民創造新的財富。

　　(作者系中國社科院金融研究所所長)