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索俊穎
現行的會計制度體系是從1993年7月1日開始實行的，它以《企業財務通則》為統領，以十大行業企業財務制度為主體構成。實施12年來，它在規范企業財務活動和加強企業經營管理等方面發揮了重要作用。但在這12年間，我國宏觀經濟體制進行了重大改革，企業財務制度在執行過程中也隨之出現了一系列新的問題，尤其是我國2001年修訂頒布《企業會計制
度》后，兩者之間存在諸多重復甚至矛盾問題，相關的管理成本也不斷上升，在這種新形勢下，若作為制度的需求者——企業發現新的收益，并意識到通過改變制度能獲取這種收益時，它就會啟動制度創新手段，并愿意在創新過程中承擔一定的創新成本。而且，只有當企業的預期收益超過預期成本時，制度變遷才有可能發生。
一、會計制度改革的必要性
(一)現行會計制度已經不適合新興行業特點。目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:第一，不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理。第二，不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。
(二)現行會計制度有悖于現代企業制度。完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:第一，一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。第二，許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。
(三)現行會計制度與其他制度的差異導致企業成本的增加。在企業實務中，現行的企業財務制度和企業會計制度對固定資產的定義存在差異，而且在固定資產折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業財務制度規定了以下固定資產不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產，以經營租賃方式租用的固定資產，按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。而《企業會計準則——固定資產》只規定已提足折舊繼續使用的固定資產和按規定單獨估價入帳的土地兩項不計提折舊。此外，目前許多企業的納稅調整事項日益增多，有的多達100余項，給企業財會工作帶來了沉重的負擔。
(四)現行會計制度國際化進程緩慢。《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計制度在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能。這充分表明,由于會計規范的差異,使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,同時有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
(五)現行會計制度缺乏嚴肅性。會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。
上述幾個方面的問題不同程度地導致了企業收入減少，或者是企業的成本費用增加。這些問題都與會計制度的弊端和缺陷有直接關系，因此，變革和創新會計制度是制度的需求者——企業的必然要求。
二、會計制度改革的思路
(一) 建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
(二) 按市場經濟發展的要求構建企業會計制度。改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要具有前瞻性,以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。
(三)制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。
(四)加快我國會計規范的國際化進程。會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。
三、會計制度改革的意義
從會計的發展歷程，我們不難看出，財務會計理論和實務必須順應社會環境的變化和發展，在工業時代，經濟環境相對穩定，變化平緩，風險較小，市場競爭手段較為單一，主要通過控制成本、提高勞動生產率、提供低價優質的商品或勞務實現，而且技術發展的速度相對較慢，各地區、不同類型的資本市場之間相互獨立，主體的經營狀況的變化過程緩慢。進入上個世紀世紀90年代以來，隨著信息技術的進步和經濟全球化進程的發展，社會經濟環境發生了較大的變化，市場競爭日趨激烈、投資及經營風險日益增大，企業的兼并、清算、終止等現象的出現更加頻繁而且突然。在這種情況下，只有不失時機地變更會計制度才能為企業帶來最大的經濟利益。
(作者單位：湖北鄖陽師范高等專科學校財務處)
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