|
來源：
審計信息化工作的實踐與探索
�。ㄒ唬┬畔⒒趯徲嫻ぷ髦邪l揮著越來越重要的作用
近年來，我們湖北省襄樊市審計局在財政、金融、企業、行政事業、農林水等專業審計中，先后對62個單位開展了計算機審計，審計資金8億多元，查出各類違紀違規資金1.3億元，發現重大經濟案件12起。在開展計算機審計的實踐中，我們深深地體會到計算機審計在審計工作中發揮的重要作用。
——突出了審計工作重點，豐富了審計手段。運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工從明細帳中逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發現重大違紀違規問題線索更為可靠。如我們在對經貿企業的審計中，將債權債務、固定資產、費用、材料和成本審計等五個方面作為計算機輔助審計的重點對象，突出了審計重點，保證了審計覆蓋面。2000年我們利用《審計數據采集分析軟件》對某集團公司所有3567臺套固定資產進行審計，只用短短20分鐘查出其閑置未使用固定資產7255.61萬元，并準確地查出少提折舊問題265萬元。在對全市人保公司保費費率執行情況及理賠案件真實性審計中，改變繁重的手工排查模式，變原來分散檢查為歸類查集中審查，將大于5000元的支付項目進行歸類集中審計，通過計算機查出重號保單789份、保費率執行有問題保單415份、無賠款保費優待121條等，違紀違規金額達500多萬元。
——降低了審計風險，保證了審計項目質量。一是計算機輔助審計與傳統的統計抽樣方法相結合，使抽樣審計方法更具科學性。如我們在對襄電集團的固定資產審計中，用計算機確定對原值達到或超過100萬元以上的固定資產進行重點抽樣排查，在抽樣系數只占總數的3.85%的情況下，抽樣總額達到固定資產總額的86%，經盤點核查后發現虛列固定資產原值4000萬元。二是擴大了審計范圍，保證了審計的廣度和深度。如我們在對農用電電量、電價審核中，通過計算機對低壓抄月報、人工登記的抄到戶表、低維費收入統計表進行匯總對比，查出了違規收取低維費、截留低維費的違紀違規問題；通過對農網物資分品名、規格歸類匯總審計和延伸調查，發現虛購農網物資3000多萬元。三是增強了審計結果的說服力，有效降低了審計風險。計算機輔助審計的計算結果比傳統審計的手工計算結果準確可信，有利于被審單位核實審計結果，使審計結果的可信度大大提高。如我們在審查某公司退職工集資利息是否符合國家同期利率政策時，檢索275筆集資利息金額170萬元，發現其執行利率高出國家規定51％。審計結果很快得到了被審單位財務人員的認同。
——提高了審計效率，確保了審計時效。一是保證了審計進度，縮短了現場審計時間。如我們在對國家重點一類企業——湖北化纖集團公司審計中，通過運用《審計數據采集分析軟件》進行審計，一項審計、兩項調查在10天結束現場工作，比計劃提前20天完成。二是提高了審計效率，減輕了勞動強度。如我們采用計算機輔助審計，自行開發針對不同審計項目和資金性質的比較分析工作表50多個，大大地減輕了勞動強度。在每年的財政本級預算執行審計中，匯總全市七縣二區十張相關表格的數據，數個審計人員共同作戰尚需一周多的時間，但我們運用自己開發的《財政預算執行審計表格匯總軟件》，進行表格數據的自動計算、匯總、自動更新功能，使這項原本比較繁瑣、要求細致的工作，只需一個審計人員半小時時間就得以完成。
——提高了人員素質，整合了審計資源。會計電算化以及由此產生的IT審計，極大地調動了廣大審計干部學習運用現代審計知識的積極性，使一專多能的“復合型”人才不斷涌現。同時網絡審計、遠程審計的出現也更加豐富和完善了審計手段，減少了審計資源的浪費。近年來，我市各地結合審計工作需要，積極探索嘗試開發應用適用性較強的小軟件，使傳統的手工審計與現代信息技術得到了較好結合。如我們在專項資金審計中，將項目檔案資料通過數字化轉換、定制模板、整理鏈接的方式，把紙質資料整理為電子檔案資料，為分析專項資金審計狀況、跟蹤審查專項資金使用和利用效果提供全電子直觀便捷的資料查詢。2002年我們對所屬七縣市2001年度財政支農扶貧資金審計調查中，直接通過局域網查閱各地上報的電子檔案資料，并與其上年度上報的審計結果相對照，發現少報或未報違紀違規問題金額2200萬元，及時進行了嚴肅處理，從而大大地減輕了以往巡回調查和跟蹤督辦的工作量。
——改變了傳統的管理方式，提高了辦公自動化水平。在審計項目管理上，我們開發并運用《審計項目管理系統軟件》，對每個年度每個審計項目分為項目計劃、數據錄入、數據查詢、數據統計、立卷歸檔等五個單元，從審計項目從審前準備到審計實施全過程電子管理，為審計人員提供了全電子的現場作業環境。目前局內所有的文書、檔案均由相關人員通過計算機自行完成；在機關管理上，我們以計算機為手段，在機關大力推行“陽光工程”，實行“財務政務公開”，將機關人事管理、勞資調整、重大財務決策等進行公示；通過局內電話交換系統實現生活小區的電腦互聯，開設網絡圖書館、網上學習園地、健康園地、公告牌、網上聊天室等欄目，為干部職工學習交流提供了全新的現代化信息平臺；運用與下屬九個縣（市）審計局建立的局域網，業務科室之間、上下級之間審計文檔均通過網絡實行傳遞；開通與市委、政府政務信息“快車道”，審計政務信息均通過網絡報送。據統計，全市各級黨委和政府從審計網絡采用信息230多篇，并逐步取消了紙質文件。
從開展計算機審計實踐中，我們的體會是：領導重視、統一認識、組織落實是開展計算機審計的重要前提；構建科學完備的計算機信息網絡平臺是搞好計算機審計的基礎；培養技術人才、提高全員素質是搞好計算機審計的關鍵；堅持運用與開發相結合的原則是搞好計算機審計的重要途徑；結合實際、注重創新是計算機審計的有效方法。
審計信息化建設中面臨的主要問題
計算機技術在審計工作中的運用，是審計事業發展的一個里程碑，是審計技術和手段的一場深刻變革。我們對計算機審計的認識以及開展計算機審計的實踐和探索也是初步的、膚淺的。同時，我們在開展計算機審計的過程中也遇到許多一時難以克服的問題。這些問題正在阻礙和制約地方審計機關計算機審計工作的進一步發展。歸納起來主要有以下幾個方面：
一是傳統審計的觀念、方式和方法根深蒂固，阻礙了計算機審計工作的快速推進�，F實審計工作中，很多審計人員還停留在傳統的審計方法和模式上，不能適應形勢發展要求，開展計算機審計的意識不強，大多數還是按部就班，依照過去的方法和套路來進行審計。其問題主要表現在：一是審計人員自身素質達不到要求，而無法進行計算機審計；二是有的審計人員對計算機知識了解不夠，只把計算機用來處理文字、編輯文件、儲存資料的工具等；三是明知能用計算機技術進行審計的事項，而不用計算機進行審計，不對現有的審計對象進行分析，以確定是否可用計算機進行審計。
二是缺乏統一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險。當今計算機技術的發展是方興未艾，給審計工作帶來了嚴峻的挑戰，而審計系統的計算機審計的準則和標準制度嚴重滯后。沒有統一的計算機審計準則和標準，難于評價和判斷實行計算機審計之后的審計效果。開展計算機審計在降低審計風險的同時也相應帶來新的審計風險。這些風險主要包括：一是對計算機知識缺乏足夠的理解，包括被審計單位的計算機系統程序缺乏了解，以及不安全的數據采集方式可能帶來的國家機密與商業機密的泄露；二是使用技術不成熟的審計軟件。有的審計軟件的使用及沒有經過科學的測試，或本身就存在設計的缺陷；三是審計證據的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態，如何審計人員過分依靠，從計算機系統吸取得的證據，難于保證審計證據的可靠性；四是過分對計算機技術的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術可能會導致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據的充分性得不到保證。五是當前運用計算機技術難于克服的其它風險。主要有固有風險：比如被審單位包括資產的變化、計算機管理技術、內部人員變化等�？刂骑L險：包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等。
三是提高計算機審計水平的核心：審計人員的素質亟待改善。當前地方審計機關一方面是由于審計人員隊伍老齡化比較嚴重，相當大部分審計人員雖然有豐富的財、會、審知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺。另一方面年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。各級審計機關在運用通用軟件的同時，培訓時間短，技術掌握不熟練，實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距，沒有完全達到預期的效果。這也是制約當前審計機關開展計算機審計的一大瓶頸。
四是開發和運用的計算機審計軟件進展緩慢。目前在國家審計機關推廣和使用的審計軟件，大多是金融、電力等待業的專用審計軟件，涉及其它領域較少，而審計工作中常用的運用審計軟件還比較少。當前地方審計機關在資金上、技術上都還不具備開發大型的通用軟件的能力，迫切需要上級審計機關開發和推廣適應審計工作的審計通用軟件。因此，集中人力、物力和時間盡快開發能用審計軟件，是提高計算審計水平的重要因素，是提高計算機使用效果的有效途徑。
五是信息孤島現象較為普遍，審計信息資源存在浪費。一臺計算機就是一個審計信息平臺。現在許多審計信息資料與數據儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料沒有有效地與局域網絡進行鏈接，審計信息與數據不能互通，資源與信息沒有實現共享。有的審計機關的局域網絡與相關部門沒有實現互聯互通，都是孤立的系統，形成一個個信息孤島，實現遠程審計比較困難。局域網內的審計數據庫開發和建設不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環境。
六是資金不足，計算機審計可持續發展乏力。從我市調查的9個縣（市）區審計機關的硬件配制看，全市現有專用服務器2臺，配置水平在P-II機左右，多數縣（市）區局尚未配專用服務器，有的用質量較差的兼容機作服務器，有的沒有專用機房，現有機房設施簡陋；全市平均三人才有一臺臺式機，縣（市）區局各專業科（股）多數沒有筆記本電腦；全市審計系統數碼相機僅1部，數碼攝像機僅2部，有的縣（市）甚至連光盤刻錄機也沒有。同時，現有計算機性能落后，急需更新�？傮w來看，目前大多數地方審計機關的計算機硬件配置還未完全到位，尚不能完全滿足計算機審計工作的需要，影響了計算機審計的發展進程和步伐。如我市老河口市審計局前段時間在沒有一部辦公車輛的前提下，擠出13萬元購買計算機，“審計局長新時尚——不買小車買微機”一時在當地被傳為佳話。
大力推進審計信息化的思路和設想
針對上述存在的問題，我們認為既有迫切需要上級審計機關統一解決的問題，也有地方審計機關自身存在的問題。為此，我們提出如下意見和建議，并采取有效措施，進一步加大力度，推動計算機審計工作的發展。
一、進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境�！坝嬎銠C審計是當今審計工作的發展潮流，不掌握計算機審計技術，我們將很快失去審計資格；必須要從科技創新的角度來研究審計的思路和方法；必須要提高審計的科技含量，改進審計的方式和手段”。這是國家審計署對全國各級審計機關的忠告和要求，我們要按照這一忠告和要求，提高每一位審計人員對開展計算機審計工作的認識。要使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學習培訓提高對計算機及網絡知識的認識。
二、制定統一的計算機審計準則、規范和標準，有效規避計算機審計風險。計算機審計在促進審計執法行為規范化的同時，也對自身的規范化提出了新要求。計算機審計準則是對開展計算機審計的標準，是衡量審計工作的標準，提高審計質量的保證。上級審計機關要盡快制定計算機審計標準和準則，在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。
三、上級審計機關要盡快開發更多的計算機審計通用審計軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應當主要開發以下計算機通用審計軟件：一是能幫助數據下載，提供不同被審計單位的計算機系統接口的軟件；二是能對各管理系統進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統的數據，使用測試數據檢驗程序進程，跟蹤、重復被審計單位執行的功能；三是能進行數據測試的審計軟件。按審計的要求抽取數據后執行審計功能；四是審計報告生成器軟件，各類審計報告可以根據審計工作底稿和整資料自動生成審計報告；五是建立規范的綜合性審計數據庫，包括滿足制定審計計劃需要的數據庫，積累審計工作經驗的數據庫和為編寫審計報告提供參考的數據庫等等。
四、本級審計機關要結合各地實際，開發適應地方審計工作的小軟件。各級審計機關在引進和運用上級審計機關推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結合各地的審計實踐，開發出具有行業特點和地方特色的小軟件。一是要克服片面追求大型、全面、綜合的錯誤觀念，重點圍繞財政預算資金和重點專項資金審計，以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統計分析，向建立具體業務審計模型方向發展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數據的采集、轉換與分析，避免資源浪費；二是要從宏觀監督的角度，盡快建立有關審計對象和審計情況的大型數據庫群，滿足于審計線索的快速檢索與查閱，實現資源共享，提高審計質量和效率。
五、加強培訓，造就一支適應計算機審計的審計隊伍。對審計人員素質的提高，要結合實際，因地制宜，分層進行。要經過培訓使一線審計人員計算機審計達到以下水平：一是分析建模。制定工俄方案，建立審計模型。二是能夠采集數據，下載數據。三是整理數據。四是轉換數據。五是分析數據。六是形成審計結果。對開展網絡審計的審計人員達到以下水平：一是了解信息系統的基本情況；二是對信息系統的內部控制情況進行評價；三是幫助審計小組制訂計劃，決定審計策略；四是對被審計單位的應用程序進行檢查；五是最終確定審計計劃，按要求測試應用控制；六是作為輔助手段，進行適當的數據分析和測試。檢查執行經濟業務處理和會計信息處理的應用軟件系統在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制，客觀地評價軟件系統的現狀，提示和懲處利用計算機應用軟件進行期詐與舞弊，促進被審計單位加強管理，完善內部控制。對于審計中發現的問題已經責成相關組織做出修正。
六、統籌規劃，循序漸進，務求實效，強力推進。要按照標準化、規范化、科學化的要求，加強網絡硬件的配置。實行“四個統一”，即統一規定必須配置的基本網絡設備；統一制定網絡管理規定；統一組織軟件的引進、應用與開發；統一協調審計項目的計算機審計。要本著“先易后難，先急后緩”的原則。在上級審計機關加大投入的同時，爭取地方政府的支持，將計算機審計經費納入地方預算中；在軟件的開發與應用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數據完備、操作簡便的計算機審計系統。工作中要避免盲目跟風炒作式的行為，軟件開發要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，在軟硬件的投入中要避免重復浪費，盡可能做到以較少的投入辦較多的事情，把有限的資源分配到最需要的地方去，努力克服計算機審計中低水平、低技術、交叉重復、前后重復的現象。為此要繼續堅持“一把手”工程，審計機關的主要領導要經常研究計算機審計方面的問題，將計算機審計作為重要日程落到實處；要加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應用作為一項硬指標落實到每個審計項目中，落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發展的競爭態勢。（作者：湖北省襄樊市審計局黃青云 潘武森）
| 
