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來源： 中國審計報
審計日記制度對提高審計人員的質量意識和明確審計責任有著非同尋常的重大意義。全面推行審計日記是貫徹落實審計項目質量控制辦法的一項重要措施。本文結合我們在日常復核工作中對部分審計人員的審計日記檢查，對其中存在的問題進行一些具體探討。
當前審計日記中存在的問題
一、審計日記編寫的覆蓋面不夠。6號令第44條規定“審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記。”但目前的審計實際工作中，尤其是審計組所在部門負責人、審計機關領導擔任審計組組長的情況下，這一點往往不能得到很好地貫徹和落實。審計組組長對于審計組而言，是實施審計項目的核心，審計中重大問題的判斷決策和關鍵崗位的分工調整都是由其做出的。如果審計日記缺失這一重要環節，則對整個審計項目質量控制體系的建立和責任的落實到位都會帶來不良影響。
二、審計日記的編寫格式不統一。6號令規定了審計日記的要素，并提供了審計日記的參考格式。但實際執行中，部分審計人員在審計項目中采用審計署通用審計軟件中的審計日記格式，甚至有個別審計人員還自創審計日記格式，造成了審計日記編寫格式的混亂和不統一。
三、審計日記的編寫內容不規范。1?郾記載與審計工作無關的事項。有的審計人員審計日記中記載自己所到地方的天氣、地理環境、風土人情，其間還夾雜抒發個人的情感，未能體現審計日記的工作特征。有的審計人員把別人當天的工作內容記錄在案，卻沒有記錄自己所做的工作。2?郾記載內容不能反映實施審計的全過程。6號令要求審計人員在審計日記中列明實施審計的步驟和方法，審計人員的專業判斷和查證結果。即審計人員對審計事項做出的判斷和結論，所采用的審計方法，是詳查還是抽查，是召開座談會還是問詢當事人，是賬冊核對還是實物盤點，是延伸調查還是發函詢證，是運用計算機審計還是采用傳統的相互核對等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結論的，都要在文字中有所體現。但有的審計人員在審計日記中只記錄了審計結果，卻根本看不出實施了哪些步驟，采取了怎樣的審計方法；有的審計人員只是簡單地把被審計單位賬簿的財務數據、會計分錄、合同和會議記錄等照抄下來，但抄錄的目的和要得出的結論，卻看不出來。3?郾記載事項前后銜接落實情況未能體現。審計實施方案中確定的審計內容，由于受審計手段、審計范圍、審計成本和審計重點變化等因素的限制和影響，審計人員沒有實施，但其審計日記中有的沒有交待，有的干脆沒有反映。有的審計人員在審計日記中記錄了需要引起關注、有待進一步調查核實的事項，但其后續的審計日記中卻再也找不到相關的內容。造成審計人員雖然關注到了某些重要事項，卻看不出是否進行更深入細致的調查落實，給審計人員帶來潛在的審計風險。
四、審計日記的保障制度不健全。審計日記是6號令的核心，是建立審計質量控制體系的重要手段，但6號令并沒有建立此項工作的監督檢查機制和獎懲考核措施，突擊完成審計日記的編制工作還時有發生，不能完全做到逐日編寫。目前，審計日記是否及時編制沒有檢查，編制的好壞沒有評判標準，與審計人員的激勵考核機制不掛鉤，是審計日記難以達到預期效果的最直接因素。
提高審計日記質量的對策
一、明確審計日記編制的總體要求。審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄，是6號令確立的重要制度之一，與審計方案、審計工作底稿以及審計報告等環節共同構成一個具有嚴密邏輯、環環相扣的審計質量保障體系。應要求審計人員要確保審計日記能夠與審計工作底稿以及審計報告相互呼應，緊密銜接。審計工作底稿和審計報告所反映的問題都能在審計日記中得到體現，審計日記中記錄的重要事項未在審計結果中反映的也要說明理由。審計日記要體現出審計人員的審計思路、審計步驟、審計方法、審計判斷的依據和形成結論的理由。即每日所做的事情有哪些，要解決什么問題，是怎樣解決的，結果如何都要在審計日記中得到體現。審計日記編寫應當與審計事項緊密相關，內容真實完整、撰寫簡明扼要。
二、明確審計日記編制的具體要求。編寫審計日記的人員范圍應當是審計通知書或審計實施方案確立的參與審計項目的所有審計人員，參與審前調查的審計人員和參與撰寫審計報告的審計人員也都應當編寫審計日記。
三、建立審計日記的檢查考核機制。審計組組長或其委托的有資格的審計人員要及時檢查、督促審計人員編寫審計日記，對審計日記記錄內容、記錄方法進行指導。審計機關的法制工作機構也可組織人員不定期地對各個審計組的審計日記進行抽查，檢查結果上報審計機關，作為審計項目質量考核的重要依據。建立審計日記與審計項目、審計人員掛鉤考核機制，使審計日記的編寫情況與優秀審計項目、先進處室、先進個人和個人業務能力評比考核直接掛鉤，獎優罰劣，獎勤罰懶，保障審計日記制度得到有效的貫徹和落實。
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