中國(guó)對(duì)外資稅收環(huán)境溫和 外企通過關(guān)聯(lián)交易避稅

　　本報(bào)記者 馬宜 林凡 楊興云 北京 上海 深圳報(bào)道

　　從在中國(guó)設(shè)廠那天起，那家日資公司就一直沒有從虧損的泥潭里爬出來過。它的中國(guó)合作伙伴也從來沒有分到一分錢利潤(rùn)。但是，有一天中方突然醒過神來，他們跑到稅務(wù)局要求好好查查這件事。

　　企業(yè)的中方人士不知道，在此之前，日方已經(jīng)聘請(qǐng)了稅務(wù)代理跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)談判，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這家企業(yè)采取了高報(bào)進(jìn)口原材料和低報(bào)出口成品的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)往海外的關(guān)聯(lián)公司。

　　這是一個(gè)發(fā)生在上海的故事。這種情況越來越多的引起了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。國(guó)稅總局不久前下發(fā)各地的2005年反避稅工作計(jì)劃中，長(zhǎng)期虧損、長(zhǎng)期微利或跳躍性贏利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)被鎖定為重點(diǎn)對(duì)象。國(guó)稅總局稱，將繼續(xù)推進(jìn)對(duì)避稅大戶的全國(guó)聯(lián)查工作，以避免跨國(guó)公司以復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易將相關(guān)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。

　　這讓跨國(guó)公司的稅務(wù)主管們開始更多的尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助，但是，普華永道稅務(wù)合伙人莊子男在評(píng)價(jià)中國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收環(huán)境時(shí)，仍然用了“溫和”這樣的字眼。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　沒有人知道這樣的事情以怎樣的頻率發(fā)生。不過，英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》的專欄作家約翰·普蘭德說，中國(guó)的外資是跨國(guó)公司驅(qū)動(dòng)的，很難想象那些在財(cái)務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)老道的家伙們不會(huì)利用其關(guān)聯(lián)公司避稅，以使集團(tuán)利益最大化。普蘭德曾專門研究過跨國(guó)公司在英國(guó)的合法避稅問題。

　　這也是中國(guó)稅務(wù)官員的看法。深圳地稅局涉外稅收管理處陸權(quán)汗副處長(zhǎng)對(duì)記者說：“避稅實(shí)際上已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。他們的避稅手段通常是以關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行。”

　　“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的典型特征就是“采購和銷售在國(guó)外進(jìn)行”和“高進(jìn)低出”。跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損，利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。在以來料加工作為出口主要模式的沿海城市，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

　　深圳國(guó)稅局反避稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員胡炎峰說，根據(jù)深圳國(guó)稅局開展匯算清繳工作的結(jié)果，深圳外商投資企業(yè)和跨國(guó)公司目前的虧損面接近50%。反避稅調(diào)查是這個(gè)今年5月才成立的小組的一項(xiàng)重要職責(zé)。目前，它們已經(jīng)鎖定深圳幾戶具有重大嫌疑的外資企業(yè)，正在展開相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題調(diào)查。

　　深圳以O(shè)EM方式進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)占到很大的比重，在這些企業(yè)中，一類純粹接受外單生產(chǎn)，企業(yè)集團(tuán)則自己進(jìn)行內(nèi)部分工；另一類本身就是同一集團(tuán)內(nèi)部的母子公司或關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易。

　　胡炎峰說，這樣的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)方式為跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了得天獨(dú)厚的環(huán)境和土壤。

　　蘇州目前已經(jīng)是中國(guó)吸引外資最多的城市，涉外稅收占整個(gè)稅收比重超過50%。蘇州市國(guó)稅局涉外分局的一位官員說，通過反避稅，蘇州最近幾年補(bǔ)交的稅款達(dá)1億多元。最大的一個(gè)案子補(bǔ)交了3000多萬元的稅款。

　　根據(jù)中國(guó)商務(wù)部的數(shù)據(jù)，至今年5月，中國(guó)已有超過52萬家外商投資企業(yè)，有超過50%處于虧損狀態(tài)。去年國(guó)家稅務(wù)總局的官員曾表示，因?yàn)橥赓Y企業(yè)避稅，中國(guó)每年流失的稅務(wù)為300億元人民幣。

　　但是，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院方衛(wèi)平教授對(duì)記者說，這個(gè)數(shù)字是根據(jù)各地報(bào)上來的數(shù)字加總而成，不是太科學(xué)。因?yàn)樾袠I(yè)不同、地區(qū)不同，避稅的情況也不相同。2005年3月，廈門市國(guó)稅局完成的一項(xiàng)研究課題認(rèn)為，這方面的稅收流失可能高達(dá)1270億元。

　　反避稅與吸引外資

　　“稅務(wù)局真正加大對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的檢查力度也就是這幾年的事，并且基本是針對(duì)跨國(guó)公司的檢查。”一位業(yè)內(nèi)人士對(duì)記者說。

　　2004年，國(guó)稅總局先后修訂和出臺(tái)了與反避稅相關(guān)的兩個(gè)文件，記者采訪獲知，近期國(guó)稅總局還將出臺(tái)一個(gè)配套文件，一位研究國(guó)際稅收的專家表示，這樣中國(guó)基本上有了一套反避稅的法律法規(guī)體系。

　　普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所上月末公布的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示，超過六成的跨國(guó)公司稅務(wù)主管認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是所有稅務(wù)問題中最大的一項(xiàng)考驗(yàn)。

　　也正是這兩年，在中國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的客戶名單上，跨國(guó)公司的名字開始頻繁的出現(xiàn)。

　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，這意味著更大的考驗(yàn)。

　　“要知道，中國(guó)稅務(wù)部門中從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)的人，還不如普華永道和德勤兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所里從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)的人多。”上述稅務(wù)專家說。

　　不過上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授方衛(wèi)平說，國(guó)家稅務(wù)總局及稅務(wù)系統(tǒng)每年都在辦反國(guó)際避稅培訓(xùn)班，全國(guó)各地方稅務(wù)部門里受過專門反國(guó)際避稅培訓(xùn)的人員正在逐年增加。

　　蘇州國(guó)稅局涉外分局的官員說，根據(jù)和企業(yè)的談判情況不同，反避稅案件通常都要花一年左右的時(shí)間，經(jīng)過多輪談判，這個(gè)過程比較長(zhǎng)。有的要做兩年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。

　　他說，反避稅關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種原料和產(chǎn)品的價(jià)格。現(xiàn)在產(chǎn)品這么多而且在不斷更新，要了解所有產(chǎn)品的正常交易價(jià)格水平，對(duì)稅務(wù)局來說很困難，而且，有沒有那么多的信息渠道呢？

　　深圳國(guó)稅局反避稅工作小組的胡炎峰也說，現(xiàn)在面臨的最大難題來自于可比性分析方面。

　　胡炎峰表示，現(xiàn)在深圳國(guó)稅系統(tǒng)已經(jīng)購買了國(guó)外的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，正在進(jìn)行試用。深圳每年平均有20至30戶企業(yè)受到反避稅查處，補(bǔ)繳稅款4000多萬元。

　　尤其是，反避稅在地方政府中處于一種矛盾的地位。曾多次參與培訓(xùn)反避稅人員的方衛(wèi)平表示，很多地方官員在反避稅上的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為吸引外資的主要因素就是稅收優(yōu)惠，不應(yīng)該大張旗鼓的反避稅，對(duì)反避稅不太起勁，不太積極。

　　在記者的采訪中，對(duì)于有多少跨國(guó)公司受到查處，以及牽涉到哪些公司，各地稅務(wù)部門的官員均以“比較敏感”為由，不愿意告知。而近幾年來，只有廣州市曾經(jīng)沒有點(diǎn)名地公布過一例跨國(guó)公司因避稅而補(bǔ)交8000多萬元稅款的案例。

　　普華永道稅務(wù)合伙人莊子男說，在中國(guó)，即使地方稅務(wù)局在檢查中發(fā)現(xiàn)問題一般也就是調(diào)整利潤(rùn)，補(bǔ)繳稅款，沒有聽到過罰款的案例。

　　他說：“即使是和日本和韓國(guó)等周邊國(guó)家相比，中國(guó)的稅務(wù)環(huán)境也算是相當(dāng)溫和了。”

　　但是為了吸引外資而在反避稅方面作出妥協(xié)的做法遭到了越來越多的批評(píng)。

　　方衛(wèi)平對(duì)記者說，外商更看重人力資源、法制的健全和透明等綜合因素。地方政府應(yīng)該把法制的健全和透明放在第一位。

　　去年中國(guó)的外商直接投資超過了600億美元，中國(guó)仍然是世界第一大外資流入國(guó)。莊子男說，中國(guó)需要在吸引外資和稅收收入上找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。