|
來源：
審計嚴謹細致的重要性，就是審計機關要在抓審計查證質量、審計取證質量、審計報告編制質量的前提下，還要加強審計決定的跟蹤、檢查和督促落實工作，使審計工作成果落到實處，這樣才能保障審計質量。下面，我們結合新時期審計工作，談談審計機關如何做好審計決定的落實工作。
一、把審計決定建立在高質量的審計實施上
當前，經濟領域里情況紛繁復雜，審計機關如何做到高屋建瓴，有所為有所不為地確保審計重點監督到位，使得審計決定建立在高質量的審計實施上，就必須堅持“全面審計、重點突出”的審計工作方針。在審計對象上必須抓住對擁有資金主要分配權的單位、執紀執法收費和罰款權的單位，以及人民群眾關心的熱點、難點和焦點問題進行審計。做到科學立項，履行審計監督職責，為構建和諧社會服務。在監督內容上做到“五個必審”：（1）對單位的家底情況必審。就是要對被審計單位或者經濟事項的財政財務收支或者資產負債損益等“家底”情況要查清楚，這樣才能從總體上把握審計質量。（2）對被審計單位各項資金的往來情況必審。把它作為發現政策性違紀、單位違紀和個人違法犯罪的“個性”案件的突破口。（3）對罰款和收費情況必審。把它作為查處“亂罰款、亂收費、亂集資攤派”等“三亂”和“小金庫”的主要問題查。（4）對被審計單位建房子、購車子和發放“票子”的資金來源情況必審。把它作為制止腐敗，發現大案要案線索查。（5）對被審計單位和財會人員遵守財經紀律和落實內控制度的情況必審。把它作為維護財經法紀濟的重要方面查。在監督方法上做到“五個核對”。一是堅持對單位內控制度的建立與落實情況是否一致的調查、詢問和核對。二是堅持突擊盤點庫存現金與賬面紀錄情況相核對。三是堅持會計和出納帳、與銀行存款及對賬單相核對。四是堅持賬、證、表，特別是記賬憑證與報銷憑證、收款票據等原始憑證相核對。五是堅持單位總賬與內部科室、二級單位的分級核算賬目相核對。同時，還要積極運用審計座談發現經濟案件線索等有效的工作方法和計算機審計等先進的審計技術方法。
在審計取證的程序、手續做到合法到位，確保事實清楚。從原理上講，事實清楚，就是審計查證要把審計事實的來龍去脈來說得清楚；證據確鑿，就是審計人員取得的審計證據，必須做到客觀性、相關性、充分性和合法性“四性俱全”，使得審計證據具有無可挑剔，不可推翻的基礎上。例如，要查證“小金庫”問題，審計人員首先要把其資金來源渠道和性質查清楚；其次，要把其作案手段查清楚；最后，要把其不在單位財務賬務核算的證據拿到手。這樣只有三個要素齊備，不留疑點，才能憑借鐵的事實說話。從證據形式上講，審計證據要直面問題，開門見山，人證、物證、書面或者電子數據應當一應俱全，不可因缺少關鍵證據而導致審計事實不成立。從審計取證的手續和程序上，要做到合法取證，手續健全完備。審計證據要得到被調查方的認可、簽字和蓋章，才算合法有效。如對稅務部門擅自減免稅收的問題的取證，審計某酒廠稅收減免的調查，不僅要取得稅務部門的簽字蓋章的證據，還要取得了該酒廠承認該事實的簽字蓋章的證據，才能保證證明事實的有效性和證據的完整性。并且對相關審計事項都要認真做好審計日記、編制好審計工作底稿，審計組長要對其進行認真審核把關，在此基礎上形成的小組報告。對審計報告還要認真按照《審計法》的規定，征求被審計單位的意見；審計報告要依法依規提出處理處罰意見，審計組不得將與被審計單位商量的減免處理意見寫入審計報告，審計組應當將被審計單位對審計的不同意見和審計組對其意見的說明可以帶回審計機關辦公會上一起討論。保障審計執法的公開透明。
二、把審計決定建立在高質量的審計機關審查把關上
審計機關的專職復核和審計機關審查審計報告的辦公會議是對審計報告審查把關兩道重要監督管理環節。當前，“審計難、反映問題難、落實審計決定更難”的現象依然存在，對此，我們仍然要有清醒的認識。要加強對審計環境和審計規律的研究，一方面社會有加強審計的要求；另一面，地方保護主義的存在，審計機關干部管理、經費撥款歸地方，造成審計反映問題難。同時，審計執法具有特殊性。財政、稅務不僅具有檢查和罰款權，還具有撥款權和減免權。審計則不然，對違紀違法問題不僅要處理處罰，還要求要向上級反映。這不僅要觸動對方的經濟利益，更多的是觸犯了對方的政治利益和前途，由經濟問題涉及到了政治問題。這就給下達和落實審計決定造成了難度。因此，審計機關要正確對待審計職能，要以揭露問題、反映問題為主，輔之以處理處罰；要依法全面運用審計手段，公正的做出審計決定。具體來講：（1）審計機關在審定審計報告前，一定要先完成檢查審計報告征求意見工作，審計機關的復核工作，需要舉行聽證的，還要完成審計聽證工作。由于在做出審計決定前，審計機關要完成相關的工作程序。主要是指審計機關已經依法完成了審計報告征求意見程序和審計處罰的聽證程序，這樣就從兩個層次和管道進一步澄清了事實，與被審計單位交換了意見，通過這種溝通，摸清對方態度，就容易協調意見達成共識，為順利落實審計決定奠定了良好工作基礎。（2）審計組的審計報告要清楚明白的提出審計機關對問題的處理處罰意見。（3）開好審計機關業務辦公會議。審計辦公會議審查審計報告、做出審計決定要做到實事求是、客觀公正、集思廣益、按照少數服從多數的民主集中制原則做出，不得未經集體討論，少數領導說了算。要認真做好會議記錄，明確審計決定形成人員責任。同時，對符合審計聽證的條件的審計報告，還要按照《審計署審計聽證規則》的規定，告知被審計單位聽證。審計機關審查審計報告辦公會議主要是對：審計報告、被審計單位對審計報告意見書、復核意見、審計小組的說明、參加辦公會議有關人員發言的意見等進行審查，做到集思廣益，形成正確的決議。同時，要對審計決定的事實清楚、證據確鑿、定性正確、評價準確、運用法律正確、處理處罰合法、適當。應當以事實為根據，以法律為準繩，注意考慮法律規定的精神實質，考慮用得準不準；有無從重從輕或者減免的情況；有無過期處罰的問題；行政自由裁量權的使用是否與法律規定一致；還要綜合評估被審計單位的接受審計的態度和承受處理處罰的能力。審計機關下達的審計決定，既要依法也要堅持實事求是，做到這一點，核心是要堅持鄧小平同志的“三個有利于”的評價和處理原則，考慮被審計單位的承受能力和審計效果，保證審計決定的順利落實。才能正確地做出審計決定。這一階段工作做好了，就可以為順利落實審計決定掃除障礙，奠定堅實的基礎，提供可靠的保障。
三、依法、全面地落實審計決定
建設良好的審計職業道德形象可為落實審計決定營造良好的人文環境。良好的職業形象既是審計職業道德要求，也是營造順利落實審計決定環境的需要。審計機關和被審計單位在我國的行政法律關系上是管理與被管理的關系。同時，審計人員和被審計單位的有關人員在我國民法上又是平等的民事主體關系，沒有法律地位和人格上高低之分，因此，審計人員一是不能以審計者高人一等自居，形象高傲，出言不遜，言談舉止過于粗俗；二是要遵守審計紀律，慎重對待被審計單位的禮儀接待，更不能要求高標準接待、索要錢物、提出不合法、不合理的要求。三是要保守被審計單位的商業秘密。審計職業道德不僅要求審計人員勤政廉政，遵守審計工作紀律，客觀公正，保守審計秘密，同時，要求審計提出的意見和建議，要有利于促單位管理，財務管理水平提高；審計不僅要抓收繳和罰款決定的落實，審計還要抓意見、建議和移送案件情況的落實，有了審計的質量基礎和人文基礎，才會推動審計決定全面、順利地落實。
運用有效的工作方法。尋求督促審計決定順利落實的方法，靠的是審計人員用“心”發現，收集各種有用信息和資源為我所用。這種能力既是經驗，更是水平，只有多加磨練，才能提高能力和水平。下面，介紹幾種工作方法。（1）加強溝通，做好解釋工作的方法。就是要根據掌握的審計情況，預測對方可能提出的問題和要求，據實、據理予以回答，尋找對方的薄弱點，駕馭對方的心理狀態，做好有理、有利、有節的說服解釋工作，通過尋求突破口落實審計決定的方法。它適用于多數審計決定的落實。如，在某民政局原局長的經濟責任審計中。我們通過查辦公室辦實體門面出租收入，有稅務部門少收稅的情況，通過延伸審計軍休辦公室，發現有公款私存的情況。應當說，民政局的主要問題是抓住了的，對方反復解釋，表達接受審計態度好。在交換意見時，我們談了三個觀點：一是上述兩個問題事實清楚，處理法規明確，接受事實和接受公正處理才能算態度好，這是檢驗接受審計的關鍵；二是處理意見堅持了實事求是，該照顧的照顧了，完整的落實審計決定，是審計履行職責的要求。三是審計不僅對局長個人經濟責任做出了結論，這對民政局單位來講也對三年半的財務收支做出了審計結論也，審計履行了職責，民政局也是一種解脫，審計決定必須得到落實。最后，民政局現任局長接受了審計意見，爽快地落實了審計決定。（2）正面引導的辦法。有些單位通過多年的審計或者多方面的檢查，財務管理工作確實得到了加強，單位個性問題較少，甚至是某一行業的先進單位。對于這類單位地審計決定落實，我們采取的辦法是，正面引導，說明政策，既保護爭創先進的積極性，同時指出少交稅也是違規地，與先進單位的稱號是不想適宜的，希望先進單位在加強財務管理、落實審計決定方面也要帶好頭。如，某房改辦是全國有影響的典型、全省房改系統先進單位，我們對嚴格執行房改政策，用售房資金搞安居工程的成功經驗寫成文字材料在省報和專業刊物上發表，被審計單位感到審計不光是找毛病的，也是為了促進工作的。因而，漏交稅款10萬元的決定得到了順利的落實。（3）采取“圍點打援”的辦法。就是審計要通過先對個人問題的處理，增加對有關財會人員和單位負責人的壓力，推動單位審計決定的落實。有這樣一個案例。在審計某縣級市房改資金時，發現辦公室主任兼出納人員揚某某采用調換憑證、涂改原始憑證和銀行對賬單、造假帳的手段，在一年的時間內3次挪用公款13萬元，貪污公款利息2萬元的問題。我們就是通過對楊某的先進行處理和案件移送，再處理單位問題，達到以“個性”問題促“共性”問題的解決。（4）采取審計結合、上下處理的辦法。就是通過審計機關對問題上下結合審計，追究責任，結合處理，促進審計決定的落實。如，在市直某部門的養老保險基金審計中發現，某縣社會保險機構以上交管理費的形式向市直交款40萬元，市直機關又以下撥管理費的名義返還該縣市40萬元。經查實是下級部門利用往來轉移保險基金派生利息用于建職工宿舍的問題。由于事實清楚、性質明顯，審計機關上下結合起來處理，審計決定落實很順利。（5）采取上下結合審計的辦法。就是市局通過省廳對被審計單位施壓，促進審計決定的順利落實。如，對某市房改資金的審計，是省廳安排的項目，我們請求省廳處室來領導，督辦審計決定的落實。（6）采取各個擊破的辦法。此方法適用于行業審計，就是全市性的行業審計，審計機關應當根據各單位的具體情況，在統一審計口徑、標準、處理意見情況下，按照答應一家處理一家的辦法立即抓審計決定的落實。克服了久拖不決，形成僵局的情況，促進了審計決定的順利落實。（7）采取平衡共進的辦法。就是一個審計機關對一個縣市開展不同項目的審計，俗稱“上審下”。就需要在一個地方對同一個問題處理口徑要一致。或者，同一個審計機關對不同縣市開展相同項目的審計，也需要堅持處理口徑上的一致，避免對同一類問題處理上的奇輕奇重，相互攀比，給審計決定的落實制造不必要的麻煩。如，對某縣支農扶貧資金農林水科進行的審計處理與財政科對該縣的財政決算審計，處理口徑上的一致就會促進審計決定的順利落實。否則就會出現麻煩。（8）爭取黨政領導支持的辦法。當前，有一種不正常的現象，就是審計未結束，一些部門就找政府分管領導打招呼，干擾了審計的正常工作。為了克服這種情況，審計機關就主動向政府領導匯報審計的情況，爭取領導的理解和支持，促進審計決定的落實。對于重大審計項目尤其要堅持這一條。如，我局開展的對某郵電局程控電話建設工程審計，郵電局呼吁市政府為郵電建設提供優惠政策，要求政府償所欠話費。通過郵電收費審計，發現郵電局通過，按每月收企業、行政事業單位70元月租費、收中小學、中專50元的月租費，家庭各人月25元的月租費等化整為零長期違規收費500萬元，在市物價局下達停止收費后仍然違規收費60萬元，我們及時向市領導做出了匯報，爭得了領導的支持，使收繳罰款40萬的審計決定得到了順利落實。（9）借助審計資源的辦法。就是利用一切環境資源為審計和落實審計決定服務。如我們在某電影公司審計中發現了公司下屬的環川電影院的財務收支未在公司賬面反映，以追查就發現存在“小金庫”的問題，接著公司內部也有群眾來信反映情況。當時，公司經理正考察擬定擔任文化局副局長，我們掌握這一信息后，主動找這位經理進行談話，指出其負有的領導責任，最后，他承認了錯誤，承擔了領導責任，審計決定也得到了順利的落實。
運用審計準則規定的方法。（1）運用審計行政手段。國家審計準則規定“審計機關應當自審計意見書和審計決定書送達之日起九十日內，了解審計意見的采納情況，監督檢查審計決定的執行情況。”如發現被審計單位超過九十日未執行審計決定的，一是審計機關應當報告人民政府；二是提請有關部門在法定職權范圍內依法做出處理。（2）運用經濟手段。在被審計單位經濟承受能力確有困難的情況下，可以采取分期交款的辦法。但是，要求對方寫出保證書，明確期限。（3）運用法律的手段。審計機關可以向人民法院提出強制執行審計決定的申請。另外，在審計機關內部還要建立和落實審計行政管理制度，來督促審計決定落實工作。主要是在審計機關內部建立責任制度，與執法責任制度結合起來。建立獎懲制度，調動工作人員的積極性和主動性，與公務員條例結合起來，做到獎懲有規定，功過分明，以保障審計決定的全面落實。（作者：湖北省孝感市審計局 李建平）
| 
