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嚴謹細致是審計工作的基本要求，重要性測試為嚴謹細致、科學審計提供了重要的技術手段，它對促進提高審計質量具有重要保障作用。下面，我們結合審計實踐談談重要性測試對嚴謹細致審計的作用。
一、重要性測試在嚴謹細致審計中的作用機理
當今審計技術已經走過了三個發展階段：即，賬目基礎審計（它是一種憑借審計人員觀察和經驗判斷、以賬簿取證為切入點的直接審計方法）、制度基礎審計（它是一種憑借內控制度測試結果、尋求重點和突破口的審計方法）和風險基礎審計（它是一種將審計風險納入可控制范圍、保障重點的審計方法）。審計技術方法的這種演繹和變化，在一定程度上折射出審計的發展規律。一是受托審計者要承擔質量保障的契約要求。二是受托審計者要承擔出具錯誤審計報告的風險成本。三是受托審計者期冀在質量、成本和風險之間尋找到最佳平衡點。正是社會發展的客觀要求和審計發展的內在規律推動了風險基礎審計的產生。風險基礎審計克服了賬目基礎審計重點不突出，審計費時費力，審計付出大于審計成本的弊端；也克服了制度基礎審計雖然重點突出，節約成本，但審計風險無法控制的弊端。由于風險基礎審計引入了重要性理論和風險控制理論這兩大技術支持，才保證了審計既突出重點，又做到了審計風險的可控制性，確保了審計結論準確和可靠，是一種科學的審計方法。遺憾的是，目前我國審計機關的審計技術還處于前兩個審計技術階段。風險基礎審計還不被廣大的審計人員所掌握，因此，積極推行重要性、風險性測試技術已經成為嚴謹細致審計的必然趨勢。
二、重要性測試在嚴謹細致審計中的作用
審計結論的正確與否與審計事實與可靠與否緊密相關。審計事實確鑿性依賴于審計取證質量。審計人員如何取證？取那些證據？都與審計的重要性水平有關。重要性測試，是指審計人員制定和實施審計方案的過程中，運用重要性原則，評估和判斷被審計單位會計報表、賬簿及交易差錯的嚴重程度，以及這種可能性對審計風險的影響程度，以確定審計的重要性水平，并據以合理確定所需收集審計證據的數量。目前，重要性測試主要應用于報表層次和賬戶層次兩個方面。
（一）重要性水平測試在報表審計中的作用。
報表層次重要性測試主要是解決報表審計中，對報表的那些項目必須審計，那些項目可以免除審計。必須審計的內容體現了審計重點，對此，審計人員必須運用一切可能使用的技術和方法，要盡力把有關問題查深查透，做到疏而不漏；對于可以免除審計的內容，審計人員也不必驚慌，它已經通過科學測算，排除對它的審計也不會影響審計結論的正確性，因為它是在可控制風險之內可以忽略不計。一般來講，報表層次重要性測試應當經過以下步驟：
1、確定判斷基礎。它是指審計人員需要選用會計報表單位中哪個項目作為重要性的判斷依據。判斷基礎對于政府預算單位、自收自支單位事業單位和企業各不相同，通常包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等，究竟以什么作為報表層次的判斷基礎，需要根據被審計單位的實際，結合審計人員的專業判斷進行確認。一般來講，重要性水平的判斷基礎必須具有相關性和穩定性的特點。
2、確定計算方法。在選定判斷基礎后，可乘以（某個選定的）百分比，就能求出報表層次的重要性水平。確定百分比有兩種方法，一是固定比例法，二是變動比例法。
（1）固定比例法。在審計實務中，有的行業審計規程則明確提供了百分比數據，如，審計署原外資審計司的專門教材，經貿審計司的《企業審計操作指南》等；如果行業沒有規定的，百分比可以參考下列數據：
行政單位、預算執行單位和非企業化管理的事業單位，確定固定比例法的百分比為總支出的5%-10%，或者總收入的3%-5%；
企業和企業化管理的事業單位，確定固定比例法的百分比為凈利潤（稅前）的5%-10%，或資產總額的0.5%-1%,或凈資產的1%,或營業收入的0.5%-1%。
（2）變動比例法。（略）
3、重要性水平的選取。由于同一期間內各個會計報表的重要性水平可能是不同的，因此，在確定報表層次重要性水平時，應當考慮所有會計報表的要求，對會計報表中重要性水平層次雖然不高，但是性質和地位重要的項目也應當納入報表重要性水平的選取時的考慮因素。
通過上述三個測試步驟后，審計人員就可以得到報表層次的所有重要項目的一個審計起點金額標準，在這個金額標準以上的必須嚴格審計，在這個金額標準以下的可以免除審計。這樣既能保證報表審計有足夠覆蓋面、又能突出重點、而且審計風險在可控制范圍之內。從而保證了報表層次審計的嚴謹細致。
（二）重要性水平測試在賬戶審計中的作用。
賬戶層次重要性水平測試主要是解決各賬戶中那些賬戶必須審計，那些賬戶可以免除審計。賬戶層次重要性水平測試與報表層次重要性水平測試原理和步驟類似。賬戶層次重要性水平測試的關鍵是要把報表層次重要性水平合理分配到各個賬戶和交易當中。其分配方法包括分配法和非分配法。無論是運用哪種分配方法，審計人員都要關注各賬戶或交易的性質、錯報或漏報的程度；要關注各賬戶重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；當測算出來賬戶重要性水平發生偏差時，要根據實質性測試發現的情況，對賬戶層次的重要性水平進行及時修正，還要及時調整和修改審計方案，以保證賬戶層次審計的嚴謹細致。
（三）重要性水平測試與其他審計技術方法的關系。
1、重要性測試與抽樣審計的關系。他們是相互應證、互為補充的關系。如，某統計抽樣審計，可接受過度信賴風險為5%，所允許錯報、漏報42萬元以上的樣本5個，如果在5個基礎上再超5個，那么，可接受過度信賴風險就不會是5%，可能達到了10%,如果審計人員認為這種審計風險難以接受，其就應當及時修正重要性水平。
2、重要性水平測試與內控制度測試的關系。內控制度測試是符合性測試一種，它滿足的是審計方案的制定和調整以及確定審計重點的需要，是獨立的審計程序，它既為重要性測試提供方向，也為重要性水平的確認提供參照系。
3、重要性水平測試與風險性測試的關系。審計風險控制理論告訴我們：（1）審計人員沒有、也不可能全部發現會計報表的錯報和漏報的情況。（2）審計人員不能因為固有風險和可控風險的客觀存在而放棄審計職責。（3）審計人員應當盡力通過合理確定可接受過度信賴風險確定重要性水平，審計檢查面必須達到要求并與可接受過度信賴風險相匹配，以控制審計風險，以保證科學審計和嚴謹細致。
三、報表層次重要性測試在嚴謹細致審計中的實用舉例
（一）會計資料。
1、基本財務數據。某大型國有企業1999年、2000年、2001年三年的凈利潤分別為：-30.11萬元、731.55萬元、825.85萬元;三年凈資產分別為855萬元、1064萬元、14201萬元，凈資產當年未審數為14201萬元；企業2001年的資產總額為278541.49萬元，營業收入為32608.34萬元。各會計報表中主要項目營業外收入的最低金額為46萬元。
2、會計政策信息。（1）該企業于2000年起開始執行國家批準的建設期投資貸款“掛帳停息”政策，長期借款利息未計入成本。（2）2001年企業由于“債轉股”的需要，企業未經批準擅自少計提折舊10471萬元，給當期損益的真實性造成影響。（3）初步分析資產負債表得知，該企業償還長期負債能力出現嚴重問題，長期借款高達258322.14萬元。
3、審計目標任務。審計工作方案要求對企業2001年度的財務收支和企業法定代表人經濟責任進行審計，并對企業同期技術改造資金使用效益情況進行審計。
4、測試要求。由于企業交易情況復雜，憑證數量多，審計人員準備選擇部分重要交易事項進行統計抽樣審計，并確定報表層次的可接受過度信賴風險為5%。要求運用重要性測試方法，對該企業報表層次重要性水平進行測試。試分析：（1）如何確定判斷基礎，為什么？（2）如何確定計算方法，為什么？（3）確定出此次審計該企業報表層次的重要性水平。（4）編制重要性水平測試表。（5）編制審計工作底稿。
（二）參考答案
1、確定判斷基礎。（1）根據前面講到的對企業而言，如果其他因素正常，可以當年凈利潤未審數或近三年凈利潤的平均數作為判斷基礎。問題是由于當年市場原因以及2001年企業未經批準擅自少計折舊10471萬元，造成作為判斷基礎的當年未審利潤數嚴重不實，故不能以當年利潤未審數作為判斷基礎。同時，由于1999年至2001年的三年間，利潤波動幅度過大，存在人為調整利潤的情況，故也不能以三年利潤的平均數作為判斷基礎。由于企業的利潤因市場和人為調節原因存在不實，但是凈資產應當相對穩定，盡管凈資產也存在不實的情況，但是相對利潤而言，如果取凈資產的三年平均數應當說是相對合理的。即，以凈資產法測算的重要性水平為：企業三年凈資產平均數=855萬元+1064萬元+14201萬元/3=5373.33萬元。
2、確定計算方法。運用固定比例法確定的系數是1%。那么，以凈資產法測算的重要性水平5373.33萬元*1%=53.73萬元。通過以上兩個步驟計算得出了報表層次的重要性水平，該水平是否適合，還要經過第三個步驟的檢驗。
3、修正和確定報表層次的重要性水平。前面講到，計算出來的報表層次的重要性水平，還要考慮到所有各個會計報表中的重要項目，如本例中53.73萬元不能適應會計報表中的損益表的營業外收入（在審計方案是關聯交易檢查的重點，性質上屬于重要項目）46萬元（最低金額）的要求；另外，報表層次的重要性水平如果確定在重要項目46萬元（最低金額）以上，報表層次可接受過度信賴風險就會超過5%，報表層次重要項目的檢查數量明顯不足，超出了風險控制范圍。故最后修正和確定報表層次的重要性水平為46萬元。也就是說，對報表層次的檢查只要是金額在46萬元以上（含6萬元的項目），審計人員都必須認真審計，這樣才能保障報表審計的嚴謹細致，做到疏而不漏。
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