增值稅轉(zhuǎn)型東北試點2005新方案將出臺

    本報記者 孫 雷 北京報道

　　轟轟烈烈的中國新一輪稅制改革，似乎處處刻印著一波三折，處處展示著矛盾沖突。

　　又一個戲劇性的時刻即將來臨：消息靈通人士透露，增值稅轉(zhuǎn)型東北試點2005新方案已經(jīng)基本敲定，將在“兩會”前后正式下發(fā)，而最引人注目的轉(zhuǎn)變是，增值稅的抵扣方式將 從“全額”重新回歸到“增量”。這距離財政部、國稅總局2004年年底緊急通知從“增量抵扣”變“全額抵扣”，只有兩個月時間。

　　從“全額”到“增量”的輪回

　　這也許并非是最終的方案。“方案突然變化的可能性已經(jīng)很小，不過在文件正式下發(fā)前，還是不能把話說得太滿。”知情人士說。

　　據(jù)了解，方案已經(jīng)上報財政部部長，但還沒有得到部長的最后批準(zhǔn)。根據(jù)正常的文件簽發(fā)程序，方案通過財政部部長審核后，還要會簽到國稅總局，等國稅總局局長簽完后再制文，整個過程走完大概還需要兩周左右的時間。

　　也就是說，文件最后的發(fā)布時間將會是在“兩會”前后，甚至有可能會在財政部部長每年“兩會”期間的記者招待會上正式向外界發(fā)布消息。

　　這是一個似乎過于短暫的輪回。

　　就在2004年12月27日，距離新年只有不到4天的時候，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》(財稅【2004】226號)(以下簡稱“緊急通知”)。這份通知對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將原固定資產(chǎn)增值稅的“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭�額抵扣”。

　　時間再向前推三個半月，2004年的9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》(財稅【2004】156號)，“規(guī)定”中明確提出，“納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述第三條所列進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額”，“本條所稱當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過2003年應(yīng)交增值稅部分”。這就是通常所說的“增量抵扣”方式。

　　就這樣，增值稅轉(zhuǎn)型的東北試點方案在短短的半年時間里，便已經(jīng)經(jīng)歷了如上數(shù)次變更。而在此之前，原本打算2004年1月1日正式開始的東北試點，已因為種種意想不到的情況而被迫推遲了半年。

　　不過，此次提出的新方案也并非是對2004年9月14日方案的簡單重復(fù)。它的另外一個可能的重要變化是，將會以原企業(yè)2004年而非2003年的應(yīng)交增值稅為基數(shù)計算新增增值稅稅額，也就是一般所說的環(huán)比方式。

　　新方案的“良苦用心”

　　“全額抵扣”能夠給予企業(yè)的實惠大于“增量抵扣”是顯然的。

　　而定比與環(huán)比的區(qū)別則在于：定比是以某一年的應(yīng)交增值稅為基數(shù)計算新增增值稅稅額；環(huán)比則是以上一年度的應(yīng)交增值稅為基數(shù)。

　　從長遠(yuǎn)來看，環(huán)比顯然于企業(yè)不利，因為那將意味著，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其基數(shù)額會逐年攀升，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展到達(dá)穩(wěn)定期，它將無法再獲得稅改的好處。

　　然而，新方案卻最終選擇了“增量抵扣”和“環(huán)比”方式。

　　對于財政部而言，這顯然是更為穩(wěn)妥的政策選擇。因為雖然稅改是一定要付出成本的，但不同稅改方案所可能造成的減稅成本顯然是不同的。

　　當(dāng)年稅收收入的大規(guī)模超常規(guī)增長、實際退稅數(shù)量的微不足道、對不及時退稅所可能造成的財政負(fù)擔(dān)的累積的擔(dān)心、地方政府企業(yè)的呼聲……諸多因素推動了2004年年底稅改方案由“增量”轉(zhuǎn)向“全額”的重大變化。(詳見本報2月7日頭版《財政部“最后一分鐘營救”東北稅改》)

　　但是，2005年中央財政還會有這樣大規(guī)模的稅收增長嗎？沒有人敢打保票。

　　2004年下半年，稅改試點實際的退稅額只有12億左右，財政部敢于全額抵扣。可是，2005年，企業(yè)購置機器設(shè)備的量還會這么小嗎？2004年測算數(shù)與實際數(shù)額的巨大差距是否能夠充分說明問題？企業(yè)是否存在持幣待購現(xiàn)象，即等待“全額抵扣”后再投資，從而獲得更大效益？也沒人敢打保票。

　　“其實，既然2004年已經(jīng)有了年底從‘增量’變‘全額’的先例，2005年為什么不可以效仿呢？”上述知情人士說。也就是說，不排除另外一種可能：如果到了年底，發(fā)現(xiàn)抵扣額度仍然不大，財政收入足以支撐的話，同樣可以再來一次“最后一分鐘營救”，再次調(diào)整抵扣方式。

　　2003年是東北近年來發(fā)展得最好的一年，而2004年經(jīng)濟趨向過熱和國家的宏觀調(diào)控，使得東北的許多企業(yè)成本大增、銷售又難以達(dá)到2003年的水平。這樣，以2003年為基數(shù)使得“增量抵扣”成為很多企業(yè)難以逾越的門檻。

　　而2005年如果以2004年為基數(shù)，則會使得企業(yè)在采取“增量抵扣”時獲得退稅的可能性有所增加。這樣，就可以在一定程度上消解東北企業(yè)反對“增量抵扣”的聲音。

　　財政部的新方案，顯然有它的“良苦用心”。

　　2005決定2006

　　2005方案的出臺意味著，本年度增值稅轉(zhuǎn)型不會全面鋪開。

　　而國務(wù)院研究室宏觀經(jīng)濟司副司長叢明認(rèn)為，2006年能否在全國全面推開這項改革，還取決于一些客觀因素。

　　在他看來，當(dāng)前經(jīng)濟運行中存在的突出矛盾和問題沒有從根本上得到解決，宏觀調(diào)控仍處于關(guān)鍵時刻，如果稍有放松，就有可能前功盡棄。“一般來說，如果連續(xù)兩年實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和物價基本穩(wěn)定，才能說宏觀調(diào)控取得了成功。在這種情況下，有利于2006年全面推出增值稅的轉(zhuǎn)型。”叢明分析說。

　　而全面實行增值稅轉(zhuǎn)型的改革，靜態(tài)估算要減少增值稅收入1500億元左右。涉及較大規(guī)模的減稅，必須相應(yīng)減少一定規(guī)模的財政支出。要繼續(xù)實施穩(wěn)健的財政政策，就需要對財政政策進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

　　另外，去年，中央財政利用庫款間歇資金基本還清了歷史陳欠的出口退稅款，但這筆錢在中央財政的賬上掛著，需要“償還”。去年稅收超收形勢很好，使得中央財政有能力拿出1000億元的超收收入彌補了欠退稅，但還剩下1400多億元欠退稅有待優(yōu)先“償還”。

　　而財政部財政研究所的一位專家則認(rèn)為，從全國產(chǎn)業(yè)和區(qū)域發(fā)展的不均衡性來看，東北稅改第一步在某種程度上并不具有在整個中國推行的普遍意義和示范效應(yīng)。但是，由于東北稅改兼顧了產(chǎn)業(yè)序列和地區(qū)序列兩個因素，所以，只要東北稅改能順利進(jìn)行，全國其他地區(qū)的改革就將有三種模式可供選擇：

　　一種是按產(chǎn)業(yè)序列進(jìn)行，即選擇有關(guān)產(chǎn)業(yè)在全國實施改革；第二種是按地區(qū)序列進(jìn)行，即選擇有關(guān)地區(qū)對所有產(chǎn)業(yè)實施改革；第三種是像東北一樣兼顧產(chǎn)業(yè)序列和地區(qū)序列，即選擇部分地區(qū)部分產(chǎn)業(yè)實施改革。

　　然而，無論2006年增值稅轉(zhuǎn)型是否可以向全國推廣，將會以怎樣的方式向全國推廣，關(guān)鍵還必須要看2005新方案的最終實際效果而定。

　　而稅改試點方案的不斷變化背后，“是分歧，是對當(dāng)前大環(huán)境的分析，是對試點效果的逐步反思、糾錯，也是相關(guān)各方博弈、妥協(xié)的產(chǎn)物。”有財稅專家這樣分析。